Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale. Rezervă pentru amortizarea activelor materiale: înregistrarea și crearea Cadrul de reglementare pentru constituirea unei rezerve pentru amortizarea stocurilor
![Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale. Rezervă pentru amortizarea activelor materiale: înregistrarea și crearea Cadrul de reglementare pentru constituirea unei rezerve pentru amortizarea stocurilor](https://i0.wp.com/prednalog.ru/wp-content/uploads/2012/07/kniga-nalogi-samoe-luchshee2.png)
(3) poziția 1C:
Se constituie o rezervă pentru scăderea valorii activelor materiale pentru stocurile care sunt învechite, și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială sau valoarea curentă de piață, al căror preț de vânzare a scăzut.
Rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale
Astfel, dacă costul stocurilor nu a scăzut, nu este nevoie să se creeze o astfel de rezervă.
Se formează o rezervă pentru valoarea diferenței pozitive dintre valoarea curentă de piață și costul efectiv al stocurilor și se reflectă în contabilitate prin înregistrarea din creditul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” la debitul contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
În planul de conturi 1C:Contabilitatea 8 la contul 14 „Rezerve pentru scăderea costului activelor materiale”, sunt deschise subconturi separate pentru tipuri de active: 14.01 „Rezerve pentru scăderea costului materialelor”, 14.02 „Rezerve pentru reducerea costului mărfurilor”, 14.03 „Rezerve pentru reducerea costului produselor finite” și 14.04 „Rezerve pentru reducerea costului lucrărilor în curs”. Pe primele trei subconturi, contabilitatea analitică se efectuează pe unități de articole (directorul Nomenclatură), pe al patrulea - pe grupuri de articole (directorul Grupuri de nomenclatură). La reflectarea in contabilitate a constituirii unei rezerve pentru o intrare de imprumut se selecteaza subcontul corespunzator al contului 14 si obiectul contabilitatii analitice, pentru reducerea valorii caruia a fost creata rezerva.
Contabilitatea analitică la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se efectuează în funcție de pozițiile altor venituri și cheltuieli, iar subconturile 91.01 și 91.02 sunt destinate contabilizării separate a altor venituri și, respectiv, alte cheltuieli. La crearea unei rezerve, corespondentul trebuie să selecteze subcontul 91.02, iar obiectul contabilității analitice pentru acest cont ar trebui să fie articolul de director Alte venituri și cheltuieli cu tipul altor venituri și cheltuieli Deduceri la rezerve de evaluare și caseta de selectare Acceptare la NU nebifată.
Rezerva acumulată este supusă radierii pe măsură ce se eliberează valorile pentru care este rezervă, prin înregistrarea la debitul subcontului corespunzător al contului 14 și creditul subcontului 91.01 „Alte venituri” (în cadrul postului cu tip de alte venituri și cheltuieli Deduceri la rezervele de evaluare și nebifate Acceptarea la NU flag).
În sensul impozitului pe profit, rezerva creată nu trebuie luată în considerare, așadar, în contabilitatea fiscală, în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91.02.7 „Cheltuieli neexploatare”, este necesar să reflecte diferența permanentă, ceea ce duce la apariția unei obligații fiscale permanente.
La anularea rezervei în contabilitate, contabilitatea fiscală reflectă din nou apariția unei diferențe permanente, dar de data aceasta în creditul contului 91.01.7 „Venituri neexploatare”. Această diferență permanentă are ca rezultat un activ fiscal permanent.
Acumularea rezervelor de toate tipurile în „1C: Contabilitate 8” este reflectată de tranzacțiile introduse manual.
În ceea ce privește rezerva pentru diminuarea costului stocurilor, în fila Contabilitate a formularului Document operațiune (contabilitate și contabilitate fiscală), se înregistrează înregistrări pentru constituirea rezervei conform regulilor descrise mai sus, după care, folosind Butonul „Umpleți”, sunt generate automat înregistrările contabile fiscale, în care înregistrările contabile fiscale sunt specificate în fila Contabilitate fiscală subcontul 91.02 pentru a reflecta diferențele permanente. Radierea rezervei se reflectă în același mod în care se eliberează valorile pe care s-a format.
Operațiunile de formare și radiere de rezerve trebuie introduse înainte de efectuarea operațiunilor de rutină în conformitate cu PBU 18/02, efectuate în „1C: Contabilitate 8” folosind documentul de închidere a lunii. Acest lucru este necesar pentru ca programul să calculeze corect valoarea datoriilor fiscale permanente și a creanțelor fiscale permanente.
Contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii stocurilor” are scopul de a colecta informații despre rezervele create de organizație pentru a reflecta abaterile din valoarea reală a stocurilor de la valoarea de piață.
Conform legislației ruse, toate organizațiile care aplică regimul general de impozitare trebuie, înainte de a-și întocmi rapoartele anuale finale, să efectueze un inventar al stocurilor și să identifice abaterile prețului lor real față de prețul pieței.
De ce este necesar acest lucru? Faptul este că situațiile financiare trebuie să ofere o imagine obiectivă a activelor și pasivelor companiei și a rezultatelor sale financiare. În ceea ce privește imobilizările și imobilizările necorporale, este prevăzută de lege o procedură de reevaluare, în ceea ce privește stocurile, reevaluarea nu este prevăzută. Dacă prețul lor de piață este semnificativ mai mare decât prețul real (contabilizat în conturile 10, 20, 23, 41, 43), departamentul de contabilitate trebuie să atribuie această diferență contului. 14, creând astfel o rezervă pentru reducerea costului stocurilor.
Atenţie! Cont 14 este destinat nu numai pentru realizarea de stocuri pentru reducerea prețului stocurilor (contul 10), ci și pentru alte active circulante: lucrări în curs (contul 20, 23), produse finite (contul 43), mărfuri (contul 41.)
Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale
14 este activ-pasiv, adică la sfârșitul anului poate forma atât un sold debitor, cât și unul creditor. În general, se comportă ca pasiv, ceea ce este tipic pentru conturile de rezervă: conform Kt arată o creștere a rezervei, conform Dt - o scădere.
Atenţie! Cont 14 nu participă la contabilitatea fiscală, adică nu modifică baza impozitului pe proprietate sau impozitului pe profit, dar afectează formarea profitului sau pierderii contabile.
Baza normativă
Procedura de utilizare a contului este descrisă în Instrucțiunile Ministerului Finanțelor la Planul de Conturi,
PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor” (clauza 25), Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor (clauza 20).
Subconturi
Instrucțiunile pentru utilizarea Planului de conturi nu specifică ce subconturi trebuie create pentru contul 14, cu toate acestea, o organizație poate dezvolta în mod independent un plan de conturi de lucru care se potrivește specificului său. Exemplu:
14/1 - conform MPZ;
14/2 - pentru lucrări în curs;
14/3 - pentru produse finite
Atenţie! Contabilitate analitica pe cont. 14 este prezentată în contextul fiecărui material. Este permisă crearea unei rezerve pentru grupuri individuale de active similare ca preț și proprietăți (de exemplu, ciment, cărămidă etc.), dar este inacceptabilă pentru grupuri atât de mari, cum ar fi materiale de construcție, produse finite fabricate în 2016 etc.
Operații de bază
1. Crearea unei rezerve.
Acest lucru se face dacă următoarele fapte sunt dezvăluite pentru anumite tipuri de materiale:
- pierderea proprietăților consumatorului, învechirea morală sau fizică;
- valoarea lor de piață a scăzut (este necesară confirmarea informațiilor din surse obiective: rapoarte bursiere, oferte comerciale, date Rosstat etc.).
La sfârșitul anului de raportare, se creează o rezervă pentru fiecare tip de stoc prin reducerea rezultatelor financiare (contul 91/2 - „Alte cheltuieli”):
Dt 91/2 Kt 14.
Atenţie! La crearea unei rezerve, este necesar să se țină cont de relația dintre prețul de piață al produselor finite (lucrări, servicii), în crearea cărora sunt utilizate aceste rezerve, și costul acesteia. Este creat doar atunci când prețul real de vânzare este mai mic decât costul produsului finit.
Mărimea se calculează ca diferență între prețul de piață al inventarului și prețul real, înmulțit cu numărul de mărfuri. Contabilitatea se face fara TVA.
2. Reducerea rezervei.
Acest lucru se poate întâmpla din următoarele motive:
- creșterea valorii de piață a stocurilor;
- eliminarea stocurilor (scăderea din producție, vânzare, pierdere naturală).
În astfel de cazuri, se fac înregistrări inverse, se aplică doar subcontul 91/1 „Alte venituri”:
Dt 14 Kt 91/1.
Victor Stepanov, 2016-12-06
Întrebări și răspunsuri pe această temă
Încă nu s-au pus întrebări despre material, aveți ocazia să fiți primul care o face
Materiale de referință pe această temă
Dt 131 Kt 10
2. Valoarea reziduală a obiectului lipsă este anulată persoanei vinovate
Dt 375 Kt 10
Cuantumul prejudiciului cauzat de cel vinovat se calculează însă nu la nivelul valorii reziduale, ci conform „Procedurii de calcul a prejudiciului în legătură cu lipsuri și deteriorarea obiectelor”
∑ deteriorare = *K,
unde AC este accizele,
K – factor de multiplicitate, în funcție de tipul proprietății.
Crearea unei rezerve pentru reducerea costului activelor materiale
Diferența dintre valoarea prejudiciului și valoarea reziduală a obiectului se reflectă ca venit al întreprinderii
Dt 375 Kt 716.
4. Conturile de creanță se reduc cu suma rambursată efectiv de către cel vinovat
Dt 301 Kt 375
Cu toate acestea, veniturile înregistrate în creditul contului 716 sunt supuse repartizării între întreprindere și buget. Suma TVA și AC este supusă transferului la buget ca parte a prejudiciului
Dt 716 Kt 641
Dacă rambursarea prejudiciului material se prelungește pe mai multe perioade, atunci suma înregistrată la 716 ar trebui să fie atribuită veniturilor amânate.
5. Venitul în valoare de prejudiciu minus TVA și AC este anulat ca venit amânat
Dt 716 Kt 69.
În cazul în care vinovatul nu este identificat, anularea obiectelor lipsă se reflectă în astfel de postări.
1. Amortizarea anulată
Dt 131 Kt 10
2. Valoarea reziduală a obiectului este anulată ca o cheltuială a întreprinderii
Dt 947 Kt10
3. Valoarea deficitului este reflectată în contabilitatea în afara bilanţului
Dt 072
Un inventar al mijloacelor fixe poate fi efectuat dacă managerul decide să reevalueze activele fixe. Sunt supuse reevaluării numai acele obiecte care, conform datelor înregistrate la inventariere, au existat efectiv la întreprindere. Reevaluarea poate fi efectuată sub formă de reevaluare sau reducere.
Reevaluarea activelor imobilizate aduce valoarea reziduală a activelor fixe la valoarea lor justă.
Conform P(S)BU Nr. 7 „Active fixe”, reevaluarea se efectuează cu condiția ca la data bilanţului valoarea reziduală să difere cu mai mult de 10% de valoarea justă.
Decizia de a efectua o reevaluare este luată de întreprindere în mod independent.
Factorii care influențează această decizie sunt:
1. La reevaluarea unui obiect, toate obiectele aparținând acestui grup sunt reevaluate.
2. Reevaluarea se efectuează la data bilanţului (1 ianuarie) sau la data fiecărui trimestru.
3. Informațiile despre modificările costului inițial și ale valorii amortizarii se înscriu în registrul contabilității analitice a mijloacelor fixe.
4. Valoarea modificării se calculează pe baza indicelui de reevaluare, care arată de câte ori a crescut (a scăzut) valoarea justă a obiectului în raport cu valoarea reziduală.
Indicele de reevaluare = Valoarea justă / Valoarea reziduală
Tratamentul contabil al reevaluărilor depinde de rezultatele reevaluării anterioare. Dacă nu a fost, atunci valoarea reevaluării este inclusă în capitalul suplimentar, iar amortizarea este inclusă în cheltuielile întreprinderii.
În acest caz se folosesc conturile 423 – „Evaluarea suplimentară a activelor”, 975 – „Reevaluarea activelor imobilizate și a investițiilor financiare”.
1. Prima producție a acestui grup a fost realizată la întreprindere
a) deprecierea mijloacelor fixe.
Dt 975 Kt 10- diferenta de costuri initiale.
Dt 131 Kt 975- diferența dintre valorile de amortizare înainte și după reducere
b) reevaluarea mijloacelor fixe.
Dt 10 Kt 423- diferența dintre sumele costurilor inițiale înainte și după evaluare.
Dt 423 Kt 131- diferența dintre cantitățile de uzură înainte și după evaluare.
În cazul unei evaluări suplimentare a unui obiect care a fost actualizat anterior, evaluarea suplimentară în limitele sumelor reducerii anterioare anulate drept cheltuieli este inclusă în veniturile perioadei de raportare.
În cazul unei deprecieri a unui obiect care a fost supraevaluat anterior, valoarea deprecierii (în limita valorii anterioare înainte de evaluare, se reflectă în capital suplimentar) se strânge în debitul subcontului 423 „Evaluare suplimentară a activelor”.
O întreprindere care a început odată reevaluarea trebuie să monitorizeze în mod regulat modificările raportului dintre valoarea justă și valoarea reziduală și, dacă aceasta depășește 10%, să efectueze o reevaluare.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Contul 14 „Rezerve pentru reducerea costului activelor materiale” are scopul de a rezuma informații despre rezervele pentru abateri ale costului materiilor prime, proviziilor, combustibilului etc. valori determinate pe conturile contabile, din valoarea de piata (rezerve pentru scaderea valorii activelor materiale).Acest cont este folosit și pentru a rezuma informații despre rezervele pentru reducerea valorii altor active aflate în circulație: lucrări în curs, produse finite, mărfuri etc.
Formarea unei rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale este reflectată în contabilitate ca credit în contul 14 „Rezerve pentru scăderea valorii activelor materiale” și debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. La începutul perioadei următoare perioadei în care s-a făcut această înregistrare, se restabilește suma rezervată: se face o înregistrare în contabilitate la debitul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” și creditul de contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Contabilitatea analitică pentru contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” se efectuează pentru fiecare rezervă.
Introducerea contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” ar trebui recunoscută ca fundamental nouă.
Actele de reglementare care reglementează contabilitatea materialelor (Regulamentele privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, PBU 5/01) prevăd reflectarea în bilanțul unei întreprinderi a activelor materiale la valoarea curentă de piață, dacă aceasta se dovedește a fi mai mică. decât costul real al materialelor din următoarele motive (unul sau mai multe):
1) stocurile sunt învechite;
2) stocurile și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială;
3) valoarea de piață curentă a activelor materiale a scăzut.
Anterior, diferența de prețuri a fost anulată din rezultatele financiare ale organizației. Acum este ajustat printr-o înregistrare specială în contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”. Și deși acest cont se numește rezervă, de fapt este un cont contractual de reglementare care rafinează evaluarea valorii activelor materiale prezentate în activ.
Rezervele sunt create pentru a anticipa cheltuielile emergente. De exemplu, în perioada următoare de raportare sunt așteptate cheltuieli, a căror valoare reală poate fi dezvăluită ulterior (pierdere naturală, datorii îndoielnice, convorbiri telefonice, reparații în garanție etc.), aceste cheltuieli nu mai sunt reflectate în conturile de cost, dar sunt anulate rezervele acumulate anterior.
Conform tuturor regulilor contabile, activele trebuie prezentate în bilanţ la cost, adică. cu costul capitalului investit. Este adevărat, tendințele asociate cu trecerea contabilității noastre la standardele internaționale sunt de așa natură încât permit reevaluarea activelor și introduc conceptul de „preț corect”. Acestea și alte abateri de la principiul unei întreprinderi permanente au permis contabililor, într-o serie de cazuri, să abandoneze costul ca metodă universală de evaluare a activelor.
Adoptarea principiului prudenței în țara noastră este un alt pas în această direcție.
Conform acestui principiu:
Dacă valoarea de vânzare (actuală) a unui activ este mai mare decât costul acestuia, atunci bilanţul trebuie să reflecte acest activ la cost;
Dacă valoarea realizabilă a unui activ este mai mică decât costul său (diferența este pierderea rezultată), bilanțul trebuie să prezinte acest activ la valoarea sa realizabilă (actuală).
În esență, principiul presupune că în cazul unei deprecieri a activelor materiale (apropo, și necorporale), acestea sunt anulate ca pierderi. Elaboratorii Planului de Conturi au dorit să păstreze toate estimările acceptate în contabilitatea curentă și să arate aceste valori în bilanţ într-o altă estimare (valoarea curentă).
Prin urmare, înainte de întocmirea rapoartelor, contabilul trebuie să obțină de la lucrătorii operaționali un inventar al materialelor care să indice acestora
cost și evaluare nouă.
Pentru diferență se face o înregistrare (aceasta este una dintre procedurile de întocmire a bilanţului): cont D-t. 91-2 „Alte cheltuieli”
K-t sch. 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”.
Astfel, în contul 91-2 „Alte cheltuieli” se arată pierderea potențială (posibila) dintr-o scădere a evaluării1, iar valoarea activului este redusă cu valoarea cifrei de afaceri în contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”. ”.
După aceasta, soldul materialelor reflectate în bilanţ se va determina astfel: soldul contului 10 „Materiale” minus soldul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”. Această procedură se efectuează fără a crea o tranzacție.
La începutul perioadei următoare perioadei de raportare în care s-a înregistrat rezerva, suma rezervată se reface prin înregistrarea:
Dt sch. 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” Set de conturi. 91-1 „Alte venituri”.
Rămâne neclar ce perioadă a avut în vedere redactorul Planului de conturi. Reglementările privind Contabilitatea și Raportarea Financiară se referă la anul. Cu toate acestea, nu există contraindicații pentru formarea de rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale în cursul anului, putând fi efectuate ajustări la sfârșitul anului.
O procedură fundamental diferită de contabilizare a utilizării (sterorii) acestei rezerve este prevăzută de Ghidurile metodologice de contabilizare a stocurilor. Conform clauzei 20 din Instrucțiunile metodologice, rezerva se închide în două cazuri: utilizarea stocurilor sau modificări ale valorii de piață.
1. Pe măsură ce stocul aferent rezervei este eliberat, rezerva acumulată este anulată pentru a crește rezultatele financiare:
Dt sch. 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” Set de conturi. 91-2 „Alte venituri”.
1 În situațiile financiare, administrația reflectă o pierdere care poate să nu se producă efectiv.
2. Dacă în anul următor anului de raportare valoarea curentă de piață a stocurilor, pentru reducerea valorii cărora a fost creată o rezervă în perioada de raportare, crește, atunci partea corespunzătoare a rezervei este inclusă în reducerea valoarea cheltuielilor materiale recunoscute în perioada următoare perioadei de raportare:
Dt sch. 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”
Set de conturi 20, 23, 25, 26, 29, 44 etc. Am analizat modul de funcționare a principiului prudenței în raport cu contabilitatea materialelor, dar se aplică oricărui tip de active circulante și, prin urmare, această procedură ar trebui utilizată ori de câte ori trebuie redusă valoarea activului în evaluare.
Potrivit legii, activele fixe și imobilizările necorporale pot fi reevaluate. Dar acest lucru nu se aplică valorilor materiale. Pentru aceștia se prevede crearea unei rezerve pentru reducerea costului materialelor în contul contabil 14. Adică. în cazul pierderii parțiale sau totale a calităților inițiale ale materialelor, învechirii acestora sau scăderii valorii lor de piață sau de vânzare a materialelor, se poate constitui o rezervă, iar la sfârșitul anului aceste materiale sunt luate în considerare în bilanţ minus rezerva pentru amortizarea acestora (clauza 25 din PBU 5/ 01).
Astfel, contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” conține informații despre rezervele pentru modificări ale costului efectiv al materialelor, materiilor prime, combustibilului și altor active luate în considerare în evidența contabilă a societății în raport cu valoarea lor de piață.
Cum se creează o rezervă?
Rezerva este diferența dintre costul real al materialelor și valoarea lor de piață. Dacă valoarea de piață a produselor finite realizate din materiale este mai mare sau egală cu costul real al acesteia, nu se formează o rezervă (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor).
Rezerva se formează fie pentru fiecare unitate de materiale separat, fie pentru grupa lor, omogenă ca compoziție. Calculul valorii de piață a materialelor trebuie documentat. Nu se creează rezerve pentru grupuri mai mari (de exemplu, materiale pentru construcții sau materiale auxiliare).
Crearea rezervei se contabilizează în creditul contului 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” și corespunde contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
D-t 91 K-t 14 - crearea unei rezerve
Exemplul 1.
Lakokraska LLC listează materiale omogene (pigment galben) în contul 10-1. Costul inițial al materialelor a fost de 590.000 de ruble. (inclusiv 90.000 de ruble - TVA). La sfârșitul anului, a fost efectuat un inventar, ale cărui rezultate au dezvăluit că prețul de piață pentru pigmentul galben a scăzut și s-a ridicat la 300.000 de ruble. Lakokraska LLC a decis să creeze o rezervă.
Determinați suma rezervei:
590.000 – 90.000 – 300.000 = 200.000 de ruble.
Recepția materialelor în depozit și afișarea acestora se reflectă în următoarele tranzacții:
D-t 19 K-t 60 = 90.000 – TVA aferentă la primirea materialelor
D-t 10 K-t 60 = 500.000 – materialele sunt primite în depozit
D-t 68 K-t 19 = 90.000 – TVA-ul aferent este acceptat pentru deducere
Crearea unei rezerve pentru deprecierea materialelor se reflectă prin postare
D-t 91-2 K-t 14 = 200.000
În bilanţ, costul materialelor nu va mai fi indicat ca 500.000 de ruble, ci ca 500.000 – 200.000 = 300.000 de ruble.
Radierea provizionului pentru deprecierea materialelor.
Dacă valoarea de piață a materialelor crește, suma rezervei este revizuită. În acest caz, diferența care s-a format între rezerva acumulată și suma calculată ținând cont de noile prețuri se reflectă în componența altor venituri din contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”.
Rezerva este anulată și pentru activele retrase care au fost deja vândute unor terți, puse în producție sau și-au pierdut calitățile inițiale ca urmare a pierderii naturale.
Pe măsură ce materialele sunt anulate din rezervă, în următoarea perioadă de raportare valoarea rezervei este restabilită prin înregistrarea inversă.
D-t 14 K-t 91 – radierea rezervei
Contabilitatea analitică pentru contul 14 se efectuează separat pentru fiecare rezervă.
Exemplul 2.
Să adăugăm condiții la exemplul anterior 1. Să presupunem că la sfârșitul următoarei perioade de raportare după perioada de creare a rezervei, prețul de piață al materialelor a crescut și s-a ridicat la 450.000 de ruble.
Apoi suma rezervei se calculează după cum urmează:
590.000 – 90.000 – 450.000 = 50.000 de ruble.
Să stabilim diferența dintre vechea și cea nouă rezervă
200.000 – 50.000 = 150.000 de ruble.
Scoatem excesul de rezervă:
D-t 14 K-t 91-1 = 150.000
În bilanţ, costul materialelor va fi apoi de 450.000 de ruble - acesta va fi prețul lor de piață.
500.000 – 50.000 = 450.000 de ruble.
Carte gratuită
Plecați în vacanță curând!
Pentru a primi o carte gratuită, introduceți informațiile dvs. în formularul de mai jos și faceți clic pe butonul „Obțineți cartea”.
Rezerva pentru reducerea costului activelor materiale (MT), în primul rând, este necesară pentru o analiză corectă. În special, activele aflate în circulație directă, dacă valoarea lor medie de piață se dovedește a fi mai mică decât valoarea lor reală. De obicei, astfel de stocuri sunt create o dată la 12 luni, în timpul sau înainte de formarea bilanţului anual. Bilanțul indică mărimea MC fără a lua în considerare suma rezervelor organizate.
De ce ai nevoie de rezerva?
Toate tipurile de MC care au scăzut prețul peste 12 luni sau și-au pierdut proprietățile inițiale și nu mai sunt relevante în raportarea anuală ar trebui reflectate la prețul mediu de piață. Pentru întreprinderile comerciale, diferența dintre valoarea reală și valoarea medie de piață se referă la venit. Pentru afacerile care nu au un scop comercial, diferența crește costurile.
Crearea unei rezerve este responsabilitatea directă a societăților comerciale. Baza legislativă de calcul este prevăzută în clauza 25 din Reglementările contabile 5/01. Metoda de determinare este prescrisă în prealabil în politica contabilă a companiei. Conform metodologiei de organizare a fondurilor de rezervă, formarea rezervelor de resurse financiare este necesară pentru fiecare articol aferent inventarului.
Ce reguli ar trebui să urmați?
Este permisă organizarea rezervelor după tipuri de stocuri similare și interdependente. Este interzisă organizarea rezervelor pe tipuri de mari dimensiuni. De exemplu, materiale de conducere și suplimentare, produse manufacturate, bunuri, stocuri în diverse domenii. Prețul mediu actual de piață al stocurilor este luat în considerare pe baza stării curente. În timpul recalculării, merită să luați în considerare următoarele detalii:
- Modificări ale prețurilor medii ale pieței și efective care au apărut după depunerea rapoartelor, care demonstrează existența unei situații în care organizația a fost nevoită să își desfășoare activitățile de afaceri.
- Scopul resurselor materiale.
- Valoarea medie curentă de piață a produselor fabricate, în timpul creării căreia au fost utilizate resursele organizației.
Societatea este obligată să furnizeze dovezi atunci când solicită tabele cu calcule ale valorii medii curente de piață a stocurilor. În această situație, valoarea medie de piață se referă la cantitatea de resurse bănești pe care compania le poate câștiga la vânzare. Informațiile despre prețurile actuale ale pieței sunt obținute din reviste și ziare, piețe online, burse comerciale și platforme de materii prime.
Postări de bază
Pentru rezerve și toate tranzacțiile asupra acestora se utilizează contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”. La sfârşitul perioadei de raportare se face următoarea înregistrare în contabilitate:
Debit 91 („Alte venituri și cheltuieli”), Credit 14
În următoarea perioadă de raportare, la anularea MT care au fonduri de rezervă sub acestea, suma gajată va fi restabilită în contabilitate invers.
Aceeași intrare este relevantă dacă a existat o creștere a valorii medii de piață a stocurilor cu rezerve, iar după 12 luni, dacă banii de rezervă nu au fost cheltuiți în totalitate. Dacă acest lucru este necesar, se formează din nou rezerve noi, pe baza parității dintre valoarea reală și medie de piață a stocurilor la data colectării informațiilor pentru raport. Contabilitatea 14 se ține pentru fiecare rezervă pentru toate tipurile de bunuri de valoare asigurate. Rândul 211 al activului de bilanţ „Resurse materiale şi valori” este indicat la preţul mediu curent al pieţei. Aceeași linie în pasiv rămâne goală.
Resursele financiare rezervate sunt clasificate drept cheltuieli de exploatare. Contul de profit și pierdere transformă cheltuielile de exploatare în pierderi din reducerea dimensiunii MC. Reevaluarea pozitivă a stocurilor va deveni venit din exploatare. Informațiile despre rezervele organizate sunt indicate în secțiunea de referință a situației de profit și pierdere în rândul corespunzător. Informațiile despre valoarea și mișcarea fondurilor înghețate trebuie să fie dezvăluite în rapoartele contabile, în măsura în care sunt semnificative.
Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține instrucțiuni de reducere a bazei de impozitare cu valoarea rezervelor formate. Clauza 4 din PBU 18/02 confirmă că suma rezervei organizate reduce profitul în contabilitate și nu participă la crearea bazei de impozitare. Această valoare este considerată o diferență constantă.
La intocmirea rapoartelor anuale apare o diferenta constanta. Compania trebuie apoi să recunoască o datorie fiscală. Această definiție este de obicei înțeleasă ca valoarea impozitului care a dus la o creștere a deducerilor fiscale pe profit. Acesta este considerat un activ fiscal permanent (cota impozitului pe venit se înmulțește cu diferența permanentă). Reflecția contabilă va lua următoarea formă:
Debit 99, subcontul „Datorii (active) fiscale fixe”, Credit 68
Atunci când activele care implică prezența banilor rezervați sunt anulate, compania ia în considerare diferența permanentă. Acest lucru duce inevitabil la apariția unei sume de impozit. Diferența reduce valoarea impozitului pe venit. În contabilitate, se face reversul înregistrării de mai sus.
Scopul fundamental al formării rezervelor pentru reducerea valorii activelor materiale este preconcepția și asigurarea pentru un studiu corect al stării actuale a resurselor financiare, veniturile proiectate și contabilizarea corectă a cheltuielilor din amortizarea stocurilor. Principiul se aplică în toată lumea, nu excluzând țara noastră. De fapt, din acest motiv, MC-urile din bilanţ au cel mai mic preţ dintre toate posibile.
Rezervele reprezintă una dintre cele mai importante părți situații contabile. Rolul decisiv îl joacă evaluarea corectă, în conformitate cu care acestea sunt înregistrate și reflectate ulterior în raportare.
În acest sens, în practica internațională apar noi abordări pentru determinarea valorii activelor. Una dintre ele este formarea de rezerve adecvate pentru reducerea costului activelor materiale. Ele sunt reflectate de contul 14 contabilitate.
Contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale” este utilizat pentru a rezuma informații despre rezervele pentru abateri ale costului materiilor prime, proviziilor și resurselor de combustibil de la indicatorul real de piață. Această direcție este, de asemenea, utilizată pentru a rezuma informații despre rezervele pentru reducerea costului altor active - lucrări în curs, produse finite, articole de mărfuri etc.
Formarea rezervei corespunzătoare se reflectă direct în contul 14. Aici este contabilizată ca un împrumut, iar lângă ea în intrare dublă stă de obicei debit 91, ceea ce înseamnă alte deduceri și încasări.
În următoarea perioadă de raportare, pe măsură ce activele materiale pentru care s-a constituit rezerva sunt anulate, suma este restabilită și se face o înregistrare inversă Dt 14 Kt 91. Operațiunea este afișată în mod similar în cazul unei valori de piață crescute a activelor materiale.
Contabilitatea analitica in cadrul operatiunii se realizeaza separat pentru fiecare dintre rezerve. Atunci când o întreprindere înregistrează materiale, mărfuri și produse finite, acest lucru nu indică deloc necesitatea creării unei rezerve. Nu apare în toate cazurile, ci doar în prezența anumitor factori.
În mod convențional, acestea pot fi atribuite următoarele direcții:
- faptul uzurii inventarului;
- daune semnificative;
- reducerea costurilor de vânzare.
Un rol important in procesul contabil il joaca costurile de achizitie a stocurilor, care includ următoarele grupuri:
- cost la prețul de achiziție;
- taxe vamale, plata taxe etc.;
- remunerarea intermediarilor;
- costurile de pregătire și livrare a stocurilor;
- costurile de transport și achiziții.
Deși stocurile nu sunt folosite de o organizație, prețul lor real de piață poate fi supus modificărilor. Și dacă există o scădere a acestuia, costul real nu poate fi modificat.
Caracteristici contabile
Valoarea realizabilă netă a stocurilor este supusă revizuirii în fiecare perioadă ulterioară. Dacă valoarea realizabilă netă a stocurilor care au fost reduse anterior devine ulterior mai mare, suma care a fost anulată anterior este inversată în măsura reducerii inițiale, astfel încât noul cost să corespundă costului minim efectiv.
La sfârșitul anului de raportare, în procesul de anulare a materialelor, valoarea rezervată este restabilită, iar în contabilitate apare o intrare. Dt 14 Kt 99. În ceea ce privește restabilirea cuantumului rezervei în procesul de înlăturare a stocurilor, aceasta se reflectă prin tranzacție. Dt 14 Kt 90.
Postari cu exemple
Crearea punctelor de rezervă se realizează în mod tradițional înainte de întocmirea bilanţului anual. Suma este de obicei calculată pentru fiecare număr sau nume de articol și, uneori, pentru grupuri de valori similare.
Suma de rezervă = (US - TS) * CMC, unde
NE– indicator de cost contabil, TS- Valoarea curentă, KMC– numărul de active materiale.
Rezervele nu sunt create dacă costul real este mare la data raportării. Contul este activ pasiv. Formarea rezervei este supusă reflecției asupra creditului contului. Mai jos sunt discutate principalele tranzacții pentru acest cont:
![](https://i2.wp.com/znaybiz.ru/wp-content/uploads/2018/04/primery-po-schetu-14.jpg)
Crearea unei rezerve cu un exemplu
Rezerva, după cum sa menționat deja, reprezintă diferența dintre costul real și prețul de piață. Dacă cel de-al doilea parametru în legătură cu un produs creat din materiale este mai mare sau egal cu costul fizic, nu se formează o rezervă, așa cum se precizează în Orientările relevante pentru contabilizarea stocurilor.
Faptul de constituire a unei rezerve se consemnează conform Kt 14. Să ne uităm la procesul de formare pas cu pas folosind exemple practice și folosind postări existente.
Organizația Fomich SRL are în calcul materiale omogene - pigment. Prețul de pornire - 600.000 de ruble, inclusiv 100.000 de ruble. - TVA. La sfârșitul perioadei de raportare a avut loc un proces de inventariere, iar la final s-a constatat că prețul pieței a scăzut și a fost egal cu 300.000 de ruble. Compania a decis să creeze o rezervă.
Această operațiune va fi înregistrată după cum urmează (pentru simplificarea contabilității):
600.000 – 100.000 = 500.000 rub.
Dt 19 Kt 60 = 100.000 rub.– parametrul de intrare al taxei pe valoarea adăugată în procesul de primire a materialelor.
Dt 10 Kt 60 = 500.000 rub.– primirea directă a materialelor la depozit.
Dt 91 Kt 14 = 300.000 rub.– acceptarea TVA-ului aferent pentru deducere.
Acte de reglementare
În procesul de reglementare a activităților de management în rezerve, diverse tipuri și forme de documentare. Este împărțit în mai multe niveluri.
- Decrete, ordine adoptate de președintele Federației Ruse, precum și de organele guvernamentale regionale.
- Reglementările locale ale întreprinderii.
- Instrucțiuni metodice.
- Documente contabile (facturi, bonuri de livrare, certificate contabile etc.).
- Alte forme de documentare care sunt relevante în procesul activităților contabile.
Astfel, contul 14 din departamentul de contabilitate este relevante și folosite destul de des. Crearea de rezerve este necesară într-un număr mare de situații practice, deoarece nu numai comoditatea operațiunilor contabile, ci și transparența tranzacțiilor depinde de aceasta.
Este necesar să se realizeze pregătirea competentă a tranzacțiilor în toate direcțiile și semnarea unor sume corecte și raționale pentru acestea, deoarece de acestea depinde îndeplinirea obligațiilor.