Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti. Materialinio turto nusidėvėjimo rezervas: registravimas ir kūrimas Atsargų nusidėvėjimo rezervo sudarymo reglamentavimo sistema
![Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti. Materialinio turto nusidėvėjimo rezervas: registravimas ir kūrimas Atsargų nusidėvėjimo rezervo sudarymo reglamentavimo sistema](https://i0.wp.com/prednalog.ru/wp-content/uploads/2012/07/kniga-nalogi-samoe-luchshee2.png)
(3) 1C padėtis:
Materialiųjų vertybių vertės sumažėjimo rezervas sudaromas pasenusioms, visiškai ar iš dalies praradusioms pirminę kokybę arba esamą rinkos vertę atsargoms, kurių pardavimo kaina sumažėjo.
Rezervas materialinių vertybių vertei sumažinti
Taigi, jei atsargų savikaina nesumažėjo, tokio rezervo kurti nereikia.
Atsargų einamosios rinkos vertės ir faktinės atsargų savikainos teigiamo skirtumo sumai sudaromas rezervas ir apskaitoje parodomas iš 14 sąskaitos „Atsargos materialiųjų vertybių vertės mažinimui“ kredito įrašant į debetą. 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.
Sąskaitų plane 1C:Apskaita 8 į 14 sąskaitą „Atsargos materialinių vertybių savikainai sumažinti“ atidaromos atskiros subsąskaitos turto rūšims: 14.01 „Atsargos medžiagų savikainai sumažinti“, 14.02 „Atsargos prekių savikainai sumažinti“, 14.03 „Atsargos gatavų gaminių savikainai sumažinti“ ir 14.04 „Atsargos nebaigtos gamybos savikainai sumažinti“. Pirmosiose trijose subsąskaitose analitinė apskaita vykdoma pagal prekių vienetus (Nomenklatūros žinynas), ketvirtoje - pagal prekių grupes (Nomenklatūros grupių katalogas). Apskaitoje atspindint rezervo sukaupimą paskolos įrašui, parenkama atitinkama 14 sąskaitos subsąskaita ir analitinės apskaitos objektas, kurio vertės mažinimui buvo sudarytas rezervas.
91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ analitinė apskaita vykdoma pagal kitų pajamų ir sąnaudų straipsnius, o 91.01 ir 91.02 subsąskaitos yra skirtos atitinkamai kitų pajamų ir kitų sąnaudų apskaitai atskirai. Kurdamas rezervą korespondentas turėtų pasirinkti subsąskaitą 91.02, o šios sąskaitos analitinės apskaitos objektu turėtų būti katalogo straipsnis Kitos pajamos ir išlaidos su kitų pajamų ir išlaidų rūšimi Atskaitymai į vertinimo rezervus ir nepažymėtas langelis Priėmimas į NU.
Sukauptas rezervas nurašomas, nes atleidžiamos vertės, kurioms jis yra rezervuojamas, įrašant į atitinkamos 14 sąskaitos subsąskaitos debetą ir 91.01 subsąskaitos „Kitos pajamos“ kreditą (straipsnyje su kitų pajamų ir išlaidų rūšis Atskaitymai į vertinimo rezervus ir nepažymėta Priėmimas į NU).
Pelno mokesčio tikslais į susidariusį rezervą neatsižvelgiama, todėl mokesčių apskaitoje 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ 91.02.7 subsąskaitos „Ne veiklos sąnaudos“ debete jis yra. būtinas siekiant atspindėti nuolatinį skirtumą, dėl kurio atsiranda nuolatinė mokestinė prievolė.
Nurašant rezervą apskaitoje, mokesčių apskaitoje vėl atsispindi nuolatinio skirtumo atsiradimas, tačiau šį kartą sąskaitos 91.01.7 „Ne veiklos pajamos“ kredite. Dėl šio nuolatinio skirtumo susidaro nuolatinis mokesčių turtas.
Visų tipų rezervų kaupimas „1C: Apskaita 8“ atsispindi rankiniu būdu įvestose operacijose.
Kalbant apie atsargų savikainos mažinimo rezervą, Operacijų dokumento formos (apskaita ir mokesčių apskaita) skirtuke Apskaita, pagal aukščiau aprašytas taisykles įrašomi rezervo kaupimo įrašai, po kurių, naudojant Mygtukas „Pildyti“, automatiškai generuojami mokesčių apskaitos įrašai, kuriuose Mokesčių apskaita skirtuko subsąskaitoje 91.02 nurodomi mokesčių apskaitos įrašai, kad atspindėtų nuolatinius skirtumus. Rezervo nurašymas atspindimas taip pat, kaip išleidžiamos vertės, pagal kurias jis buvo suformuotas.
Atsargų formavimo ir nurašymo operacijos turėtų būti įvestos prieš atliekant įprastas operacijas pagal PBU 18/02, atliekamos „1C: Apskaita 8“, naudojant mėnesio uždarymo dokumentą. Tai būtina, kad programa teisingai apskaičiuotų nuolatinių mokestinių įsipareigojimų ir nuolatinio mokestinio turto sumą.
14 sąskaita „Atsargų vertės mažinimo atsargos“ skirta informacijai apie organizacijos sukurtus rezervus rinkti, siekiant atspindėti tikrosios atsargų vertės nuokrypius nuo rinkos vertės.
Remiantis Rusijos teisės aktais, visos organizacijos, taikančios bendrą apmokestinimo režimą, prieš sudarydamos galutines metines ataskaitas, privalo atlikti inventorizaciją ir nustatyti jų faktinės kainos nukrypimus nuo rinkos kainos.
Kodėl tai būtina? Faktas yra tas, kad finansinės ataskaitos turi pateikti objektyvų vaizdą apie įmonės turtą ir įsipareigojimus bei jos finansinius rezultatus. Ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui perkainojimo tvarka yra numatyta įstatyme, atsargų atžvilgiu perkainojimas nenumatytas. Jeigu jų rinkos kaina yra ženkliai didesnė už faktinę kainą (apskaityta 10, 20, 23, 41, 43 sąskaitose), buhalterija šį skirtumą turi priskirti sąskaitai. 14, taip sukuriant rezervą atsargų savikainai mažinti.
Dėmesio! sąskaita 14 skirtas ne tik atsargoms, skirtoms atsargų kainai mažinti (sąskaita 10), bet ir kitam trumpalaikiam turtui kurti: nebaigtai gamybai (sąskaita 20, 23), gatavai produkcijai (sąskaita 43), prekėms (sąskaita 41.)
Atsargos materialinių vertybių vertei sumažinti
14 yra aktyvus-pasyvus, tai yra, metų pabaigoje gali sudaryti ir debeto, ir kredito likutį. Apskritai jis elgiasi kaip pasyvus, kas būdinga rezervinėms sąskaitoms: pagal Kt jos rodo rezervo padidėjimą, pagal Dt - mažėjimą.
Dėmesio! sąskaita 14 nedalyvauja mokesčių apskaitoje, tai yra nekeičia turto mokesčio ar pelno mokesčio bazės, tačiau turi įtakos apskaitinio pelno ar nuostolių formavimui.
Norminė bazė
Naudojimosi sąskaita tvarka aprašyta Finansų ministerijos Sąskaitų plano instrukcijose,
PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ (25 punktas), Atsargų apskaitos gairės (20 punktas).
Subsąskaitos
Sąskaitų plano naudojimo instrukcijose nenurodyta, kokias subsąskaitas reikia sukurti 14 paskyrai, tačiau organizacija gali savarankiškai parengti savo specifiką atitinkantį darbinį sąskaitų planą. Pavyzdys:
14/1 - pagal MPZ;
14/2 - už nebaigtą darbą;
14/3 - gataviems produktams
Dėmesio! Analitinė apskaita pagal sąskaitas. 14 parodytas kiekvienos medžiagos kontekste. Leidžiama sudaryti rezervą atskiroms turto grupėms, panašioms kaina ir savybėmis (pavyzdžiui, cementui, plytoms ir kt.), tačiau nepriimtina tokioms didelėms grupėms kaip statybinės medžiagos, 2016 m. pagaminta gatava produkcija ir kt.
Pagrindinės operacijos
1. Rezervato sukūrimas.
Tai daroma, jei atskleidžiami šie faktai apie tam tikrų rūšių medžiagas:
- vartotojų savybių praradimas, moralinis ar fizinis pasenimas;
- sumažėjo jų rinkos vertė (būtinas objektyvių šaltinių informacijos patvirtinimas: biržos ataskaitos, komerciniai pasiūlymai, Rosstat duomenys ir kt.).
Ataskaitinių metų pabaigoje kiekvienai atsargų rūšiai sudaromas rezervas mažinant finansinius rezultatus (sąskaita 91/2 - „Kitos išlaidos“):
Dt 91/2 Kt 14.
Dėmesio! Kuriant rezervą būtina atsižvelgti į gatavos produkcijos (darbų, paslaugų), kuriai šie rezervai naudojami, rinkos kainos ir jos savikainos santykį. Jis sukuriamas tik tada, kai faktinė pardavimo kaina yra mažesnė už gatavo produkto savikainą.
Dydis apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp atsargų rinkos kainos ir tikrosios kainos, padaugintas iš prekių skaičiaus. Apskaita vykdoma be PVM.
2. Rezervo mažinimas.
Taip gali nutikti dėl šių priežasčių:
- atsargų rinkos vertės padidėjimas;
- atsargų disponavimas (nurašymas į gamybą, pardavimas, natūralus nuostolis).
Tokiais atvejais daromi atvirkštiniai įrašai, taikoma tik subsąskaita 91/1 „Kitos pajamos“:
Dt 14 Kt 91/1.
Viktoras Stepanovas, 2016-12-06
Klausimai ir atsakymai šia tema
Kol kas klausimų apie medžiagą neužduota, turite galimybę tai padaryti pirmieji
Informacinė medžiaga šia tema
Dt 131 Kt 10
2. Dingusio daikto likutinė vertė nurašoma kaltai šaliai
Dt 375 Kt 10
Tačiau kaltosios šalies padarytos žalos dydis skaičiuojamas ne likutinės vertės lygmeniu, o pagal „Žalos, susijusios su daiktų trūkumu ir sugadinimu, apskaičiavimo tvarką“.
∑ žala = *K,
kur AC yra akcizas,
K – daugybos koeficientas, priklausomai nuo turto tipo.
Rezervo sukūrimas materialinių vertybių savikainai sumažinti
Skirtumas tarp žalos dydžio ir objekto likutinės vertės parodomas kaip įmonės pajamos
375 716 tt.
4. Gautinos sumos sumažinamos kaltosios šalies faktiškai kompensuota suma
301 tūkst. 375 tūkst
Tačiau pajamos, įrašytos į 716 sąskaitos kreditą, paskirstomos įmonei ir biudžetui. PVM ir AC suma turi būti pervesta į biudžetą kaip dalis žalos
716 tūkst. 641 tūkst
Jei materialinės žalos atlyginimas pratęsiamas keliems laikotarpiams, tada 716 įrašyta suma turėtų būti priskirta atidėtoms pajamoms.
5. Pajamos žalos dydžio atėmus PVM ir AC nurašomos kaip atidėtosios pajamos
716 tūkst. 69 tūkst.
Tuo atveju, jei kaltininkas nenustatytas, dingusių objektų nurašymas atsispindi tokiuose skelbimuose
1. Nurašytas nusidėvėjimas
Dt 131 Kt 10
2. Objekto likutinė vertė nurašoma kaip įmonės sąnaudos
Dt 947 Kt10
3. Trūkumas atspindimas nebalansinėje apskaitoje
Dt 072
Ilgalaikio turto inventorizacija gali būti atliekama, jei vadovas nusprendžia perkainoti ilgalaikį turtą. Perkainojami tik tie objektai, kurie inventorizacijos metu užfiksuotais duomenimis faktiškai buvo įmonėje. Perkainojimas gali būti atliktas perkainojimo arba sumažinimo būdu.
Ilgalaikio turto perkainojimas – ilgalaikio turto likutinės vertės pavertimas iki tikrosios vertės.
Pagal P(S)BU Nr. 7 „Ilgalaikis turtas“ perkainojimas atliekamas, jeigu balanso sudarymo dieną likutinė vertė skiriasi nuo tikrosios vertės daugiau nei 10 proc.
Sprendimą atlikti perkainojimą įmonė priima savarankiškai.
Šiam sprendimui įtakos turi šie veiksniai:
1. Perkainojant vieną objektą, perkainojami visi šiai grupei priklausantys objektai.
2. Perkainojimas atliekamas balanso sudarymo dieną (sausio 1 d.) arba kiekvieno ketvirčio dieną.
3. Informacija apie pradinės savikainos ir nusidėvėjimo sumos pokyčius įrašoma į ilgalaikio turto analitinės apskaitos registrą.
4. Pokyčio suma apskaičiuojama remiantis perkainojimo indeksu, kuris parodo, kiek kartų padidėjo (sumažėjo) objekto tikroji vertė likutinės vertės atžvilgiu.
Perkainojimo indeksas = tikroji vertė / likutinė vertė
Perkainojimų apskaita priklauso nuo ankstesnio perkainojimo rezultatų. Jei to nebuvo, perkainojimo suma įtraukiama į papildomą kapitalą, o nusidėvėjimas – į įmonės sąnaudas.
Šiuo atveju naudojamos sąskaitos 423 – „Papildomas turto vertinimas“, 975 – „Ilgalaikio turto ir finansinių investicijų perkainojimas“.
1. Įmonėje buvo pagaminta pirmoji šios grupės produkcija
a) ilgalaikio turto nurašymas.
Dt 975 Kt 10- pradinių išlaidų skirtumas.
131 975 Dt- nusidėvėjimo sumų skirtumas prieš ir po sumažinimo
b) ilgalaikio turto perkainojimas.
10 Kt 423 Dt- skirtumas tarp pradinių išlaidų sumų prieš ir po vertinimo.
423 tūkst. 131 tūkst- nusidėvėjimo dydžių skirtumas prieš ir po įvertinimo.
Atliekant papildomą objekto, kuris anksčiau buvo diskontuotas, vertinimą, papildomas vertinimas ankstesnės nuolaidos, nurašytos kaip sąnaudos, dydžių ribose, įtraukiamas į ataskaitinio laikotarpio pajamas.
Esant objekto, kuris anksčiau buvo pervertintas, nusidėvėjimas, nusidėvėjimo suma (per ankstesnę vertę prieš vertinimą, atsispindi papildomame kapitale) nurašoma į 423 subsąskaitos „Papildomas turto vertinimas“ debetą.
Perkainojimą pradėjusi įmonė turi reguliariai stebėti tikrosios ir likutinės vertės santykio pokyčius, o jei jis viršija 10 proc., atlikti perkainavimą.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
14 sąskaita „Atsargos materialinių vertybių savikainos mažinimui“ skirta apibendrinti informaciją apie atsargas žaliavų, atsargų, kuro ir kt. buhalterinėje apskaitoje nustatytos vertės, nuo rinkos vertės (rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui).Šioje sąskaitoje taip pat apibendrinama informacija apie rezervus, skirtus kito apyvartoje esančio turto vertei mažinti: nebaigta gamyba, gatava produkcija, prekės ir kt.
Materialiųjų vertybių vertės sumažėjimo rezervo formavimas apskaitoje parodomas kaip 14 sąskaitos „Materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervai“ kreditas ir 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetas. Laikotarpio, einančio po laikotarpio, kurį buvo atliktas šis įrašas, pradžioje rezervuota suma atstatoma: apskaitoje padaromas įrašas į 14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertei sumažinti“ debetą ir įskaitomas 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.
14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertės mažinimui“ analitinė apskaita vykdoma kiekvienam rezervui.
14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertės mažinimui“ įvedimas turėtų būti pripažintas iš esmės nauju.
Medžiagų apskaitą reglamentuojantys norminiai aktai (Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės, PBU 5/01) numato įmonės balanse atspindėti materialinį turtą dabartine rinkos verte, jei paaiškėja, kad ji mažesnė. nei faktinė medžiagų kaina dėl šių priežasčių (vienos ar kelių):
1) atsargos yra pasenusios;
2) atsargos visiškai arba iš dalies prarado pirminę kokybę;
3) sumažėjo dabartinė materialiųjų vertybių rinkos vertė.
Anksčiau kainų skirtumas buvo nurašytas į organizacijos finansinius rezultatus. Dabar jis koreguojamas specialiu įrašu 14 sąskaitoje „Atsargos materialinių vertybių vertės mažinimui“. Ir nors ši sąskaita vadinama rezervu, iš tikrųjų tai yra reguliavimo sutartinė sąskaita, kuri išgrynina turte rodomo materialinio turto vertės įvertinimą.
Atsargos sudaromos siekiant numatyti kylančias išlaidas. Pavyzdžiui, per ateinantį ataskaitinį laikotarpį numatomos išlaidos, kurių tikroji vertė gali paaiškėti vėliau (natūralūs nuostoliai, abejotinos skolos, pokalbiai telefonu, garantinis remontas ir kt.), šios išlaidos nebeatspindi sąnaudų sąskaitose, bet nurašomi anksčiau sukauptas rezervas.
Pagal visas apskaitos taisykles turtas balanse turi būti parodytas savikaina, t.y. investuoto kapitalo kaina. Tiesa, tendencijos, susijusios su mūsų apskaitos perėjimu prie tarptautinių standartų, yra tokios, kad leidžia perkainoti turtą ir įveda „sąžiningos kainos“ sąvoką. Šie ir kiti nukrypimai nuo nuolatinės įmonės principo leido buhalteriams daugeliu atvejų atsisakyti savikainos kaip universalaus turto vertinimo metodo.
Apdairumo principo perėmimas mūsų šalyje yra dar vienas žingsnis šia kryptimi.
Pagal šį principą:
Jeigu turto pardavimo (dabartinė) vertė yra didesnė už jo savikainą, tai balanse šis turtas turi būti parodytas savikaina;
Jeigu turto realizacinė vertė yra mažesnė už jo savikainą (skirtumas yra susidaręs nuostolis), balanse šis turtas turi būti parodytas jo realizavimo (dabartine) verte.
Iš esmės principas numato, kad nuvertėjus materialiniam (beje, ir nematerialiam) turtui, jis nurašomas kaip nuostoliai. Sąskaitų plano sudarytojai norėjo išsaugoti visus priimtus įverčius einamojoje apskaitoje, o šias vertes balanse parodyti kitoje sąmatoje (dabartinė vertė).
Todėl prieš rengdamas ataskaitas buhalteris turi gauti iš operatyvinių darbuotojų medžiagų inventorizaciją, nurodant jų
kaina ir naujas įvertinimas.
Už skirtumą daromas įrašas (tai viena iš balanso sudarymo procedūrų): D-t sąskaita. 91-2 „Kitos išlaidos“
K-t sch. 14 „Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai“.
Taigi 91-2 sąskaitoje „Kitos sąnaudos“ rodomi galimi (galimai) nuostoliai dėl vertinimo sumažėjimo1, o turto vertė sumažinama kredito apyvartos suma 14 sąskaitoje „Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai“. “.
Po to balanse atsispindinčių medžiagų likutis nustatomas taip: 10 sąskaitos „Medžiagos“ likutis atėmus 14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertei sumažinti“ likutį. Ši procedūra atliekama nesukūrus operacijos.
Laikotarpio, einančio po ataskaitinio laikotarpio, kurį buvo įrašytas rezervas, pradžioje rezervuota suma atkuriama išsiunčiant:
Dt sch. 14 „Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti“ Sąskaitų rinkinys. 91-1 „Kitos pajamos“.
Lieka neaišku, kurį laikotarpį turėjo omenyje sąskaitų plano rengėjas. Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatai nurodo metus. Tačiau per metus formuoti rezervų materialinių vertybių vertei mažinti kontraindikacijų nėra, o metų pabaigoje galima atlikti koregavimus.
Iš esmės kitokią šio rezervo panaudojimo (nurašymo) apskaitos tvarką numato Atsargų apskaitos metodiniai nurodymai. Pagal Metodinių nurodymų 20 punktą rezervas uždaromas dviem atvejais: naudojant atsargas arba keičiant rinkos vertę.
1. Atleidžiant su rezervu susijusias atsargas, sukauptas rezervas nurašomas siekiant padidinti finansinius rezultatus:
Dt sch. 14 „Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti“ Sąskaitų rinkinys. 91-2 „Kitos pajamos“.
1 Finansinėse ataskaitose administracija atspindi nuostolius, kurių realiai gali ir nebūti.
2. Jeigu sekančiais metais po ataskaitinių metų atsargų, kurių vertei sumažinti ataskaitiniu laikotarpiu buvo sudarytas rezervas, einamoji rinkos vertė padidėja, tai atitinkama rezervo dalis įtraukiama į atsargų sumažinimą. materialinių sąnaudų vertė, pripažinta po ataskaitinio laikotarpio einančio laikotarpio:
Dt sch. 14 „Materialaus turto vertės mažinimo rezervai“
Sąskaitų rinkinys 20, 23, 25, 26, 29, 44 ir kt. Apdairumo principo veikimą nagrinėjome medžiagų apskaitoje, tačiau jis taikomas bet kokio tipo trumpalaikiam turtui, todėl ši procedūra turėtų būti taikoma tiek dažnai, kiek reikia mažinti turto vertę vertinant.
Pagal įstatymą ilgalaikis ir nematerialusis turtas gali būti perkainojamas. Bet tai netaikoma materialinėms vertybėms. Jiems numatytas medžiagų sąnaudų mažinimo rezervo sudarymas buhalterinėje 14 sąskaitoje. T.y. iš dalies ar visiškai praradus pirmines medžiagų savybes, pasenus, sumažėjus medžiagų rinkos ar pardavimo vertei, gali būti sudarytas rezervas, o metų pabaigoje į tokias medžiagas atsižvelgiama. balansas atėmus jų nusidėvėjimo rezervą (PBU 5/01 25 straipsnis).
Taigi 14 sąskaitoje „Atsargos materialiam turtui sumažinti“ pateikiama informacija apie rezervus faktinėms medžiagų, žaliavų, kuro ir kito turto savikainos pokyčiams, į kuriuos atsižvelgiama įmonės buhalterinėje apskaitoje, atsižvelgiant į jų rinkos vertę.
Kaip sukurti rezervą?
Rezervas – tai skirtumas tarp faktinės medžiagų kainos ir jų rinkos vertės. Jeigu gatavų gaminių, pagamintų iš medžiagų, rinkos vertė yra didesnė arba lygi jos faktinei savikainai, rezervas nesudaromas (Atsargų apskaitos gairių 20 p.).
Rezervas formuojamas arba kiekvienam medžiagų vienetui atskirai, arba jų grupei, vienalyčiai sudėties. Medžiagų rinkos vertės apskaičiavimas turi būti dokumentuotas. Didesnėms grupėms (pavyzdžiui, statybinėms medžiagoms ar pagalbinėms medžiagoms) rezervai nesudaromi.
Rezervo sukūrimas apskaitomas 14 sąskaitos „Atsargos materialinių vertybių vertės mažinimui“ kredite ir atitinka 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.
D-t 91 K-t 14 - draustinio sukūrimas
1 pavyzdys.
„Lakokraska LLC“ sąraše vienarūšės medžiagos (geltonas pigmentas) yra 10-1. Pradinė medžiagų kaina buvo 590 000 rublių. (įskaitant 90 000 rublių – PVM). Metų pabaigoje buvo atlikta inventorizacija, kurios rezultatai atskleidė, kad geltonojo pigmento rinkos kaina sumažėjo ir siekė 300 000 rublių. Lakokraska LLC nusprendė sukurti rezervą.
Nustatykite rezervo sumą:
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 rublių.
Medžiagų gavimas į sandėlį ir jų išdavimas atsispindi šiose operacijose:
D-t 19 K-t 60 = 90 000 – pirkimo PVM gavus medžiagas
D-t 10 K-t 60 = 500 000 – medžiagos gaunamos į sandėlį
D-t 68 K-t 19 = 90 000 – pirkimo PVM priimamas atskaityti
Medžiagų vertės sumažėjimo rezervo sukūrimą atspindi komandiravimas
D-t 91-2 K-t 14 = 200 000
Balanse medžiagų savikaina nebebus rodoma 500 000 rublių, o 500 000 – 200 000 = 300 000 rublių.
Atidėjinio medžiagų vertės sumažėjimui nurašymas.
Jei medžiagų rinkos vertė didėja, rezervo suma tikslinama. Šiuo atveju skirtumas, susidaręs tarp sukaupto rezervo ir sumos, apskaičiuotos atsižvelgiant į naujas kainas, atsispindi kitų pajamų 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ 1 subsąskaitoje „Kitos pajamos“ sudėtyje.
Rezervas taip pat nurašomas išnaudotam turtui, kuris jau buvo parduotas tretiesiems asmenims, pradėtas gaminti arba dėl natūralaus praradimo prarado savo pirmines savybes.
Kadangi medžiaga nurašoma iš rezervo, kitą ataskaitinį laikotarpį rezervo suma atkuriama atvirkštiniu registravimu
D-t 14 K-t 91 – rezervo nurašymas
14 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma atskirai kiekvienam rezervui.
2 pavyzdys.
Prie ankstesnio pavyzdžio pridėkime sąlygas 1. Tarkime, kad kito ataskaitinio laikotarpio po rezervo sukūrimo laikotarpio pabaigoje medžiagų rinkos kaina išaugo ir siekė 450 000 rublių.
Tada rezervo suma apskaičiuojama taip:
590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 rublių.
Nustatykime skirtumą tarp senojo ir naujojo rezervo
200 000 – 50 000 = 150 000 rublių.
Perteklinę rezervo sumą nurašome:
D-t 14 K-t 91-1 = 150 000
Balanse medžiagų kaina tada bus 450 000 rublių - tai bus jų rinkos kaina.
500 000 – 50 000 = 450 000 rublių.
Nemokama knyga
Greitai eik atostogų!
Norėdami gauti nemokamą knygą, įveskite savo informaciją žemiau esančioje formoje ir spustelėkite mygtuką „Gauti knygą“.
Materialiojo turto (MT) savikainos mažinimo rezervas, visų pirma, reikalingas teisingai analizei. Visų pirma, turtas, kuris yra tiesioginėje apyvartoje, jei jo vidutinė rinkos vertė yra mažesnė už tikrąją vertę. Paprastai tokios atsargos sudaromos kartą per 12 mėnesių, metinio balanso sudarymo metu arba prieš jį. Balanse nurodomas MC dydis, neatsižvelgiant į organizuotų rezervų dydį.
Kodėl jums reikia rezervo?
Visų tipų MC, kurie atpigo per 12 mėnesių arba prarado savo pirmines savybes ir nebėra aktualūs metinėse ataskaitose, turėtų būti atspindėti vidutinėje rinkos kainoje. Komercinėms įmonėms skirtumas tarp faktinės ir vidutinės rinkos vertės reiškia pajamas. Įmonėms, kurios neturi komercinės paskirties, skirtumas padidina išlaidas.
Rezervo sukūrimas yra tiesioginė komercinių įmonių atsakomybė. Įstatyminis skaičiavimo pagrindas yra nustatytas Buhalterinės apskaitos nuostatų 5/01 25 punkte. Nustatymo būdas iš anksto numatytas įmonės apskaitos politikoje. Pagal rezervinių fondų organizavimo metodiką finansinių išteklių rezervų formavimas būtinas kiekvienai su inventorizacija susijusiai prekei.
Kokių taisyklių reikėtų laikytis?
Leidžiama rezervus organizuoti pagal panašių ir tarpusavyje susijusių atsargų tipus. Draudžiama organizuoti rezervatus pagal didelio masto tipus. Pavyzdžiui, pirmaujančios ir papildomos medžiagos, gaminami produktai, prekės, atsargos įvairiose srityse. Atsižvelgiant į esamą būklę, atsižvelgiama į dabartinę atsargų vidutinę rinkos kainą. Perskaičiavimo metu verta atsižvelgti į šias detales:
- Vidutinių rinkos ir faktinių kainų pokyčiai, įvykę po ataskaitų pateikimo, įrodančių, kad egzistuoja situacija, kai organizacija buvo priversta vykdyti savo verslo veiklą.
- Materialinių išteklių paskirtis.
- Pagamintos produkcijos, kuriai kuriant buvo panaudoti organizacijos ištekliai, dabartinė vidutinė rinkos vertė.
Įmonė, prašydama lentelių su atsargų vidutinės rinkos vertės skaičiavimais, privalo pateikti įrodymus. Šioje situacijoje vidutinė rinkos vertė reiškia piniginių išteklių sumą, kurią įmonė gali įgyti pardavusi. Informacija apie esamas rinkos kainas gaunama iš žurnalų ir laikraščių, internetinių rinkų, prekybos biržų ir žaliavų platformų.
Pagrindiniai pranešimai
Atsargoms ir visoms operacijoms su jais naudojama 14 sąskaita „Atsargos materialiam turtui sumažinti“. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje apskaitoje daromas toks įrašas:
91 debetas („Kitos pajamos ir išlaidos“), 14 kreditas
Ateinantį ataskaitinį laikotarpį nurašant MT, pagal kuriuos yra rezervinių lėšų, įkeista suma apskaitoje bus atkurta atvirkštine tvarka.
Tas pats įrašas aktualus, jei padidėjo atsargų su rezervais vidutinė rinkos vertė, o po 12 mėn., jei rezerviniai pinigai nebuvo visiškai panaudoti. Jei to reikia, vėl formuojami nauji rezervai, remiantis atsargų faktinės ir vidutinės rinkos vertės paritetu informacijos surinkimo ataskaitai datos. Kiekvienam visų rūšių apdraustų vertybių rezervui tvarkoma 14 apskaita. Balanso turto 211 eilutėje „Materialiniai ištekliai ir vertės“ nurodoma esama vidutine rinkos kaina. Ta pati eilutė pasyvioje lieka tuščia.
Rezervuoti finansiniai ištekliai priskiriami veiklos sąnaudoms. Pelno ataskaitoje veiklos sąnaudos paverčiamos nuostoliais dėl MC dydžio sumažinimo. Teigiamas atsargų perkainavimas taps veiklos pajamomis. Informacija apie organizuotus rezervus nurodyta pelno (nuostolio) ataskaitos nuorodos skiltyje atitinkamoje eilutėje. Reikalaujama, kad informacija apie įšaldytų lėšų kiekį ir judėjimą būtų atskleista apskaitos ataskaitose tiek, kiek tai yra reikšminga.
Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje nėra nurodymų sumažinti mokesčio bazę suformuotų rezervų suma. PBU 18/02 4 punktas patvirtina, kad organizuoto rezervo suma mažina pelną apskaitoje ir nedalyvauja kuriant mokesčio bazę. Ši vertė laikoma pastoviu skirtumu.
Rengiant metines ataskaitas atsiranda nuolatinis skirtumas. Tada įmonė turi pripažinti mokestinę prievolę. Šis apibrėžimas paprastai suprantamas kaip mokesčio suma, dėl kurios padidėjo pelno mokesčių atskaitymai. Tai laikoma nuolatiniu mokesčių turtu (pajamų mokesčio tarifas dauginamas iš nuolatinio skirtumo). Apskaitos atspindys bus tokia forma:
Debetas 99, subsąskaita „Pastoviųjų mokesčių įsipareigojimai (turtas)“, kreditas 68
Kai turtas, susijęs su rezervuotų pinigų buvimu, yra nurašomas, įmonė atsižvelgia į nuolatinį skirtumą. Tai neišvengiamai veda prie mokesčių sumos atsiradimo. Skirtumas sumažina pajamų mokesčio sumą. Buhalterinėje apskaitoje daromas atvirkštinis aukščiau pateiktas įrašas.
Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervų formavimo esminis tikslas yra apgalvotas ir apsidraudimas teisingam esamos finansinių išteklių būklės, prognozuojamų pajamų ištyrimui ir teisingam atsargų nusidėvėjimo išlaidų apskaitymui. Šis principas galioja visame pasaulyje, neišskiriant ir mūsų šalies. Tiesą sakant, dėl šios priežasties balanse esantys MC turi mažiausią kainą iš visų galimų.
Atstovauja atsargos viena iš svarbiausių dalių apskaitos išrašai. Lemiamas vaidmuo tenka teisingam įvertinimui, pagal kurį jie įrašomi ir vėliau atsispindi ataskaitose.
Šiuo atžvilgiu tarptautinėje praktikoje atsiranda naujų požiūrių nustatant turto vertę. Vienas iš jų – atitinkamų rezervų formavimas materialinių vertybių savikainai mažinti. Juos atspindi 14 sąskaitos apskaita.
14 sąskaita „Atsargos materialinių vertybių vertės mažinimui“ naudojama informacijai apie žaliavų, atsargų ir kuro išteklių kainos nukrypimus nuo faktinio rinkos rodiklio apibendrinti. Šia kryptimi taip pat apibendrinama informacija apie rezervus, skirtus mažinti kito turto savikainą – nebaigtą gamybą, gatavą produkciją, prekinius elementus ir kt.
Atitinkamo rezervo formavimas tiesiogiai atsispindi 14 sąskaitoje. Čia jis apskaitomas kaip paskola, o šalia dvigubame įraše dažniausiai stovi debetas 91, o tai reiškia kitus atskaitymus ir įplaukas.
Kitu ataskaitiniu laikotarpiu nurašant materialinį turtą, kuriam buvo sudarytas rezervas, suma atkuriama ir daromas atvirkštinis įrašas. Dt 14 Kt 91. Panašiai operacija rodoma ir esant padidėjusiai materialinių vertybių rinkos vertei.
Analitinė apskaita operacijos viduje vykdoma atskirai kiekvienam rezervui. Kai įmonė registruoja medžiagas, prekes ir gatavus gaminius, tai visai nereiškia, kad reikia sukurti rezervą. Jis pasireiškia ne visais atvejais, o tik esant tam tikriems veiksniams.
Tradiciškai jie gali būti priskirti toliau pateiktomis nuorodomis:
- inventoriaus senėjimo faktas;
- didelė žala;
- pardavimo išlaidų sumažinimas.
Svarbų vaidmenį apskaitos procese atlieka atsargų pirkimo išlaidos, į kurias įeina šias grupes:
- savikaina pirkimo kainomis;
- muitai, muitų mokėjimas ir kt.;
- atlyginimas tarpininkams;
- atsargų paruošimo ir pristatymo išlaidos;
- transportavimo ir pirkimo išlaidos.
Nors atsargų organizacija nenaudoja, faktinė jų rinkos kaina gali keistis. O jei ji mažėja, faktinės išlaidos negali būti pakeistos.
Apskaitos ypatybės
Atsargų grynoji galimo realizavimo vertė gali būti tikslinama kiekvienu paskesniu laikotarpiu. Jei atsargų, kurios anksčiau buvo sumažintos, grynoji galimo realizavimo vertė vėliau tampa didesnė, anksčiau nurašyta suma atšaukiama iki pradinio sumažinimo, kad naujoji savikaina atitiktų minimalią faktinę savikainą.
Ataskaitinių metų pabaigoje nurašant medžiagą rezervuota vertė atkuriama ir apskaitoje atsiranda įrašas Dt 14 Kt 99. Kalbant apie rezervo sumos atkūrimą disponuojant atsargomis, tai atsispindi per sandorį Dt 14 Kt 90.
Skelbimai su pavyzdžiais
Tradiciškai vykdomas rezervinių punktų kūrimas prieš rengiant metinį balansą. Suma dažniausiai skaičiuojama kiekvienam prekės numeriui ar pavadinimui, o kartais ir panašių reikšmių grupėms.
Rezervo suma = (JAV – TS) * CMC, kur
JAV– apskaitos išlaidų rodiklis, TS- dabartinė vertė, KMC– materialinių vertybių skaičius.
Atsargos nesudaromos, jei faktinės išlaidos ataskaitų sudarymo dieną yra didelės. Sąskaita yra aktyvus-pasyvus. Sudarant rezervą atsižvelgiama į sąskaitos kreditą. Žemiau aptariami pagrindinės šios sąskaitos operacijos:
![](https://i2.wp.com/znaybiz.ru/wp-content/uploads/2018/04/primery-po-schetu-14.jpg)
Rezervo kūrimas su pavyzdžiu
Rezervas, kaip jau minėta, atstovauja skirtumas tarp faktinių išlaidų ir rinkos kainos. Jei antrasis parametras, susijęs su gaminiu, pagamintu iš medžiagų, yra didesnis arba lygus fizinei savikainai, rezervas nesudaromas, kaip nurodyta atitinkamose Atsargų apskaitos gairėse.
Rezervo sukūrimo faktas fiksuojamas pagal Kt 14. Pažvelkime į jo formavimo procesą žingsnis po žingsnio, naudodamiesi praktiniais pavyzdžiais ir naudodami esamus skelbimus.
Organizacijos „Fomich LLC“ skaičiavimuose naudojamos vienalytės medžiagos - pigmentas. Pradinė kaina – 600 000 rublių, įskaitant 100 000 rublių. - PVM. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje buvo atlikta inventorizacija, kurios pabaigoje buvo nustatyta, kad rinkos kaina sumažėjo ir buvo lygi 300 000 rublių. Bendrovė nusprendė sukurti rezervą.
Ši operacija bus registruojama taip (siekiant supaprastinti apskaitą):
600 000 – 100 000 = 500 000 rub.
Dt 19 Kt 60 = 100 000 rub.– pridėtinės vertės mokesčio įvedimo parametras medžiagų priėmimo procese.
Dt 10 Kt 60 = 500 000 rub.– tiesioginis medžiagų priėmimas į sandėlį.
Dt 91 Kt 14 = 300 000 rub.– pirkimo PVM priėmimas atskaitai.
Norminiai aktai
Reguliuojant rezervų valdymo veiklą, įvairių tipų ir formų dokumentacija. Jis suskirstytas į kelis lygius.
- Rusijos Federacijos prezidento dekretai, įsakymai, taip pat regioninės valdžios institucijos.
- Vietos įmonės taisyklės.
- Metodinės instrukcijos.
- Buhalteriniai dokumentai (sąskaitos faktūros, važtaraščiai, apskaitos pažymos ir kt.).
- Kitos buhalterinės veiklos procese aktualios dokumentacijos formos.
Taigi, 14 sąskaita apskaitos skyriuje yra aktualus ir naudojamas gana dažnai. Atsargų sudarymas yra būtinas daugelyje praktinių situacijų, nes nuo to priklauso ne tik apskaitos operacijų patogumas, bet ir operacijų skaidrumas.
Būtina pasiekti kompetentingą visų krypčių sandorių paruošimą ir teisingų bei racionalių jų sumų pasirašymą, nes nuo jų priklauso įsipareigojimų įvykdymo faktas.