Reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler. Reserve for avskrivning av materielle eiendeler: kontering og opprettelse Regelverk for opprettelse av reserve for avskrivning av varelager
![Reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler. Reserve for avskrivning av materielle eiendeler: kontering og opprettelse Regelverk for opprettelse av reserve for avskrivning av varelager](https://i0.wp.com/prednalog.ru/wp-content/uploads/2012/07/kniga-nalogi-samoe-luchshee2.png)
(3) posisjon 1C:
En reserve for verdifall av materielle eiendeler opprettes for varelager som er foreldet, har helt eller delvis mistet sin opprinnelige kvalitet, eller dagens markedsverdi, hvis salgspris har gått ned.
Reserve for reduksjon i verdien av materielle eiendeler
Således, hvis kostnaden for varelager ikke har sunket, er det ikke nødvendig å opprette en slik reserve.
Det dannes en reserve for mengden av den positive differansen mellom dagens markedsverdi og den faktiske kostnaden for varelager og reflekteres i regnskapet ved å bokføre fra kreditten på konto 14 "Reserv for reduksjon i verdi av materielle eiendeler" til debet av konto 91 «Andre inntekter og utgifter».
I kontoplan 1C:Regnskap 8 til konto 14 «Reserves for reduksjon av materielle eiendeler» er det åpnet egne underkontoer for typer eiendeler: 14.01 «Reserves for reduksjon i materielle eiendeler», 14.02 "Reserves for reduksjon i varekostnadene", 14.03 "Reserves for reduksjonskostnader for ferdige produkter" og 14.04 "Reserves for å redusere kostnadene for arbeid under utførelse". På de tre første underkontoene utføres analytisk regnskap etter vareenheter (nomenklaturkatalog), på den fjerde - etter varegrupper (katalog for nomenklaturgrupper). Ved å reflektere i regnskapet opptjening av en reserve for en lånepostering, velges den tilsvarende underkontoen til konto 14 og objektet for analytisk regnskap, for den verdireduksjonen som reserven ble opprettet av.
Analytisk regnskapsføring på konto 91 «Andre inntekter og kostnader» utføres etter postene andre inntekter og kostnader, og underkonto 91.01 og 91.02 er beregnet for separat regnskapsføring av henholdsvis andre inntekter og andre kostnader. Ved opprettelse av en reserve bør korrespondenten velge underkonto 91.02, og objektet for analytisk regnskap for denne kontoen bør være katalogartikkelen Andre inntekter og utgifter med avkrysningsruten for andre inntekter og utgifter Fradrag til takseringsreserver og Aksept til NU.
Den påløpte reserven er gjenstand for avskrivning etter hvert som verdiene den er reserve for frigjøres, ved postering til debet av den tilsvarende underkontoen til konto 14 og kreditering av underkonto 91.01 "Andre inntekter" (under posten med type andre inntekter og utgifter Fradrag til verdsettelsesreserver og det ukontrollerte Accept to NU-flagget).
I forbindelse med selskapsskatt skal den opprettede reserven ikke tas med i betraktning, derfor i skatteregnskapet, i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto 91.02.7 "Ikke-driftsutgifter", er det nødvendig for å gjenspeile den permanente forskjellen, som fører til fremveksten av en permanent skatteplikt.
Ved avskrivning av reserven i regnskapet reflekterer skatteregnskapet igjen forekomsten av en permanent forskjell, men denne gangen i kreditten på konto 91.01.7 "Ikke-driftsinntekter". Denne permanente forskjellen resulterer i en permanent skattefordel.
Periodisering av reserver av alle typer i "1C: Regnskap 8" reflekteres av transaksjoner som legges inn manuelt.
I forhold til reserven for en reduksjon i kostnadene for varelager, på fanen Regnskap i driftsdokumentskjemaet (regnskap og skatteregnskap), føres poster for periodisering av reserven i henhold til reglene beskrevet ovenfor, hvoretter, ved å bruke "Fyll"-knapp, skatteregnskapsposter genereres automatisk, der skatteregnskapsposter spesifiseres på underkonto 91.02 i kategorien Skatteregnskap for å reflektere permanente forskjeller. Avskrivningen av reserven reflekteres på samme måte som verdiene som den ble dannet på, frigjøres.
Operasjoner for dannelse og avskrivning av reserver bør føres før utførelse av rutineoperasjoner i henhold til PBU 18/02, utført i "1C: Regnskap 8" ved bruk av månedsavslutningsdokumentet. Dette er nødvendig for at programmet skal kunne beregne mengden av permanent skatteforpliktelse og permanent skattefordel korrekt.
Konto 14 "Reserver for verdireduksjon av varelager" er ment å samle informasjon om reserver opprettet av organisasjonen for å reflektere avvik i faktisk verdi av varelager fra markedsverdi.
I henhold til russisk lovgivning må alle organisasjoner som anvender det generelle skatteregimet, før de utarbeider sine endelige årsrapporter, foreta en varebeholdning og identifisere avvik i deres faktiske pris fra markedsprisen.
Hvorfor er dette nødvendig? Faktum er at regnskapet skal gi et objektivt bilde av selskapets eiendeler og gjeld, og dets økonomiske resultater. I forhold til anleggsmidler og immaterielle eiendeler er det fastsatt en oppskrivningsprosedyre ved lov, i forhold til varelager er det ikke lagt opp til omvurdering. Hvis markedsprisen deres er vesentlig høyere enn den faktiske prisen (regnskapet regnskapsført i konto 10, 20, 23, 41, 43), må regnskapsavdelingen tilskrive denne forskjellen til kontoen. 14, og dermed opprette en reserve for å redusere kostnadene for varelager.
Merk følgende! Regnskap 14 er ikke bare ment for å lage varelager for å redusere prisen på varelager (konto 10), men også for andre omløpsmidler: under arbeid (konto 20, 23), ferdigvarer (konto 43), varer (konto 41.)
Reserver for reduksjon i verdien av materielle eiendeler
14 er aktiv-passiv, det vil si at den på slutten av året kan danne både en debet- og en kreditsaldo. Generelt oppfører den seg som passiv, noe som er typisk for reservekontoer: ifølge Kt viser de en økning i reserven, ifølge Dt - en nedgang.
Merk følgende! Regnskap 14 deltar ikke i skatteregnskapet, det vil si at det ikke endrer grunnlaget for eiendomsskatt eller overskuddsskatt, men det påvirker dannelsen av regnskapsmessig overskudd eller tap.
Normativ basis
Fremgangsmåten for bruk av kontoen er beskrevet i Finansdepartementets instruks til kontoplanen,
PBU 5/01 «Regnskap for varelager» (pkt. 25), Retningslinjer for regnskapsføring av varelager (pkt. 20).
Underkontoer
Instruksjonene for bruk av kontoplanen spesifiserer ikke hvilke underkontoer som må opprettes for konto 14, men en organisasjon kan selvstendig utvikle en fungerende kontoplan som passer dens spesifikasjoner. Eksempel:
14/1 - i henhold til MPZ;
14/2 - for pågående arbeid;
14/3 - for ferdige produkter
Merk følgende! Analytisk regnskap for konto. 14 er vist i sammenheng med hvert materiale. Det er tillatt å opprette en reserve for individuelle grupper av eiendeler tilsvarende pris og egenskaper (for eksempel sement, murstein, etc.), men det er uakseptabelt for så store grupper som byggematerialer, ferdige produkter produsert i 2016, etc.
Grunnleggende operasjoner
1. Oppretting av en reserve.
Dette gjøres hvis følgende fakta avsløres for visse typer materialer:
- tap av forbrukeregenskaper, moralsk eller fysisk foreldelse;
- deres markedsverdi har sunket (bekreftelse av informasjon fra objektive kilder er nødvendig: børsrapporter, kommersielle tilbud, Rosstat-data, etc.).
Ved slutten av rapporteringsåret opprettes en reserve for hver type varelager ved å redusere økonomiske resultater (konto 91/2 - "Andre utgifter"):
Dt 91/2 Kt 14.
Merk følgende! Når du oppretter en reserve, er det nødvendig å ta hensyn til forholdet mellom markedsprisen på ferdige produkter (verk, tjenester), i opprettelsen av hvilke disse reservene brukes, og kostnadene. Det opprettes bare når den faktiske salgsprisen er lavere enn kostnaden for det ferdige produktet.
Størrelsen beregnes som differansen mellom markedsprisen på varelageret og den faktiske prisen, multiplisert med antall varer. Regnskap gjennomføres uten mva.
2. Redusere reserven.
Dette kan skje av følgende årsaker:
- økning i markedsverdien av varelager;
- disponering av varelager (avskrivning til produksjon, salg, naturlig tap).
I slike tilfeller foretas reverserte posteringer, kun underkonto 91/1 "Andre inntekter" brukes:
Dt 14 Kt 91/1.
Victor Stepanov, 2016-12-06
Spørsmål og svar om temaet
Det er ikke stilt spørsmål om materialet ennå, du har muligheten til å være den første til å gjøre det
Referansemateriell om emnet
Dt 131 Kt 10
2. Restverdien av den manglende gjenstanden avskrives til den skyldige
Dt 375 Kt 10
Skadebeløpet påført av den skyldige beregnes imidlertid ikke på nivå med restverdien, men etter «Prosedyre for beregning av skade i forbindelse med mangel og skade på gjenstander»
∑ skade = *K,
der AC er særavgiften,
K – multiplisitetsfaktor, avhengig av type eiendom.
Opprette en reserve for å redusere kostnadene for materielle eiendeler
Forskjellen mellom skadebeløpet og gjenstandens restverdi reflekteres som virksomhetsinntekt
Dt 375 Kt 716.
4. Kundefordringer reduseres med det beløpet som faktisk er tilbakebetalt av den skyldige
Dt 301 Kt 375
Inntekten som er registrert på konto 716 er imidlertid gjenstand for fordeling mellom foretaket og budsjettet. Mva og AC er gjenstand for overføring til budsjettet som en del av skaden
Dt 716 Kt 641
Hvis tilbakebetalingen av materielle skader strekkes over flere perioder, skal beløpet som er registrert under 716 henføres til utsatt inntekt.
5. Inntekt i skadebeløp minus mva og AC avskrives som utsatt inntekt
Dt 716 Kt 69.
I tilfelle den skyldige ikke blir identifisert, gjenspeiles avskrivningen av manglende gjenstander i slike poster
1. Avskrivninger avskrevet
Dt 131 Kt 10
2. Gjenstandens restverdi avskrives som virksomhetskostnad
Dt 947 Kt10
3. Mangelens størrelse reflekteres i regnskap utenfor balansen
Dt 072
En inventar av anleggsmidler kan gjennomføres dersom forvalter bestemmer seg for å revurdere anleggsmidler. Bare de gjenstander som, i henhold til data registrert under inventaret, faktisk eksisterte i foretaket er gjenstand for revaluering. Revaluering kan gjennomføres i form av revaluering eller nedskrivning.
Revaluering av anleggsmidler bringer restverdien av anleggsmidler til virkelig verdi.
I henhold til P(S)BU nr. 7 “Varige driftsmidler” foretas omvurdering forutsatt at restverdien på balansedagen avviker med mer enn 10 % fra virkelig verdi.
Beslutningen om å gjennomføre en revaluering tas av foretaket uavhengig.
Faktorer som påvirker denne beslutningen er:
1. Ved revaluering av ett objekt revalueres alle objekter som tilhører denne gruppen.
2. Revaluering foretas på balansedagen (1. januar) eller på datoen for hvert kvartal.
3. Informasjon om endringer i startkostnad og avskrivningsbeløp føres inn i registeret for analytisk regnskapsføring av anleggsmidler.
4. Endringsbeløpet beregnes på grunnlag av omvurderingsindeksen, som viser hvor mange ganger virkelig verdi på objektet har økt (minsket) i forhold til restverdien.
Revalueringsindeks = Virkelig verdi / Restverdi
Den regnskapsmessige behandlingen av revalueringer avhenger av resultatene fra forrige revaluering. Hvis det ikke var det, er størrelsen på omvurderingen inkludert i tilleggskapitalen, og avskrivningen er inkludert i foretakets utgifter.
I dette tilfellet benyttes konto 423 – «Tilleggsvurdering av eiendeler», 975 – «Omvurdering av anleggsmidler og finansielle investeringer».
1. Den første produksjonen av denne gruppen ble gjort på bedriften
a) nedskrivning av anleggsmidler.
Dt 975 Kt 10- forskjellen i startkostnader.
Dt 131 Kt 975- forskjellen i avskrivningsbeløp før og etter nedskrivning
b) oppskrivning av anleggsmidler.
Dt 10 Kt 423- differansen mellom beløpene for startkostnader før og etter vurderingen.
Dt 423 Kt 131- forskjellen i mengden slitasje før og etter vurderingen.
Ved tilleggsvurdering av et objekt som tidligere er neddiskontert, inngår tilleggsvurderingen innenfor rammen av beløpene for den tidligere kostnadsavskrivne rabatten i rapporteringsperiodens inntekt.
Ved en verdiforringelse av et objekt som tidligere var overvurdert, avskrives avskrivningsbeløpet (innenfor den tidligere verdien før verdsettelsen, reflekteres i tilleggskapital) til debitering av underkonto 423 «Tilleggsvurdering av eiendeler».
Et foretak som en gang har startet revaluering, må regelmessig overvåke endringer i forholdet mellom virkelig verdi og restverdi, og hvis den overstiger 10 %, foreta en revaluering.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Konto 14 "Reserves for reduksjon i kostnad på materielle eiendeler" er ment å oppsummere informasjon om reserver for avvik i kostnad for råvarer, forsyninger, drivstoff mv. verdier bestemt på regnskapsregnskapet, fra markedsverdien (reserver for en reduksjon i verdien av materielle eiendeler).Denne kontoen brukes også til å oppsummere informasjon om reserver for å redusere verdien av andre eiendeler i omløp: under arbeid, ferdige produkter, varer, etc.
Dannelsen av en reserve for en reduksjon i verdien av materielle eiendeler reflekteres i regnskapsføringen som en kreditering til konto 14 "Reserves for en reduksjon i verdien av materielle eiendeler" og en debet til konto 91 "Andre inntekter og utgifter." Ved begynnelsen av perioden etter perioden da denne oppføringen ble foretatt, gjenopprettes det reserverte beløpet: det foretas en oppføring i regnskapet til debet av konto 14 "Reserv for reduksjon i verdi av materielle eiendeler" og kreditering av konto 91 «Andre inntekter og utgifter».
Analytisk regnskapsføring for konto 14 "Reserv for verdireduksjon av materielle eiendeler" foretas for hver reserve.
Innføringen av konto 14 «Reserves for reduksjon i verdi av materielle eiendeler» bør anerkjennes som grunnleggende ny.
Reguleringslover som regulerer regnskapsføring av materialer (forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen, PBU 5/01) sørger for refleksjon i balansen til et foretak av materielle eiendeler til gjeldende markedsverdi hvis den viser seg å være lavere enn den faktiske materialkostnaden på grunn av følgende årsaker (en eller flere):
1) varelager er foreldet;
2) varelager har helt eller delvis mistet sin opprinnelige kvalitet;
3) dagens markedsverdi av materielle eiendeler har gått ned.
Tidligere ble forskjellen i priser avskrevet til organisasjonens økonomiske resultater. Nå er det justert med en spesiell oppføring på konto 14 "Reserv for reduksjon i verdien av materielle eiendeler." Og selv om denne kontoen kalles en reserve, er det faktisk en regulatorisk kontraktskonto som avgrenser vurderingen av verdien av materielle eiendeler vist i eiendelen.
Reserver opprettes for å forutse nye utgifter. For eksempel, i løpet av den kommende rapporteringsperioden, forventes utgifter, hvis virkelige verdi kan avsløres senere (naturlig tap, tvilsom gjeld, telefonsamtaler, garantireparasjoner, etc.), disse utgiftene reflekteres ikke lenger i kostnadsregnskapet, men avskrives tidligere opptjent reserve.
Etter alle regnskapsregler skal eiendeler oppføres i balansen til kostpris, d.v.s. på bekostning av investert kapital. Riktignok er trendene knyttet til overgangen av regnskapet vårt til internasjonale standarder slik at de åpner for revaluering av eiendeler og introduserer konseptet "rettferdig pris". Disse og andre avvik fra prinsippet om et permanent foretak tillot regnskapsførere i en rekke tilfeller å forlate kostnadene som en universell metode for å verdsette eiendeler.
Vedtakelsen av prinsippet om forsiktighet i vårt land er et annet skritt i denne retningen.
I henhold til dette prinsippet:
Hvis salgsverdien (nåværende) av en eiendel er høyere enn kostprisen, bør balansen reflektere denne eiendelen til kostpris;
Hvis realisasjonsverdien til en eiendel er lavere enn kostprisen (forskjellen er det resulterende tapet), bør balansen vise denne eiendelen til realisasjonsverdien (nåværende).
Prinsippet forutsetter i hovedsak at ved en avskrivning av vesentlige (for øvrig også immaterielle) eiendeler, avskrives de som tap. Sammenstillerne av kontoplanen ønsket å bevare alle aksepterte estimater i løpende regnskap, og vise disse verdiene i balansen i et annet estimat (nåværende verdi).
Derfor, før han utarbeider rapporter, må regnskapsføreren innhente fra driftsarbeidere en inventar over materialer som indikerer deres
kostnad og ny vurdering.
For differansen føres det inn (dette er en av prosedyrene for å sette sammen en balanse): D-t konto. 91-2 "Andre utgifter"
K-t sch. 14 "Reserv for reduksjon i verdien av materielle eiendeler."
Dermed viser konto 91-2 «Andre utgifter» det potensielle (mulige) tapet ved verdifall1, og verdien av eiendelen reduseres med kredittomsetningen på konto 14 «Reserv for verdireduksjon av materielle eiendeler ".
Etter dette vil balansen av materialer som gjenspeiles i balansen bestemmes som følger: saldoen på konto 10 "Materialer" minus saldoen på konto 14 "Reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler." Denne prosedyren utføres uten å opprette en transaksjon.
Ved begynnelsen av perioden etter rapporteringsperioden der reserven ble registrert, gjenopprettes det reserverte beløpet ved å bokføre:
Dt sch. 14 "Reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler" Sett med kontoer. 91-1 «Andre inntekter».
Det er fortsatt uklart hvilken periode kompilatoren av kontoplanen hadde i tankene. Forskrift om regnskap og finansiell rapportering viser til året. Det er imidlertid ingen kontraindikasjoner for dannelsen av reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler i løpet av året, og justeringer kan gjøres på slutten av året.
En fundamentalt annen prosedyre for regnskapsføring av bruken (avskrivningen) av denne reserven er gitt av Metodiske retningslinjer for regnskapsføring av varelager. I henhold til punkt 20 i Metodeinstruksen er reserven stengt i to tilfeller: bruk av varelager eller endringer i markedsverdi.
1. Etter hvert som beholdning knyttet til reserven frigjøres, avskrives den påløpte reserven for å øke økonomiske resultater:
Dt sch. 14 "Reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler" Sett med kontoer. 91-2 «Andre inntekter».
1 I regnskapet reflekterer administrasjonen et tap som kanskje ikke faktisk oppstår.
2. Hvis i året etter rapporteringsåret den nåværende markedsverdien av varelager, for reduksjon av verdien som det ble opprettet en reserve av i rapporteringsperioden, øker, inngår den tilsvarende delen av reserven i reduksjonen av verdien av materielle utgifter innregnet i perioden etter rapporteringsperioden:
Dt sch. 14 "Reserv for reduksjon i verdien av materielle eiendeler"
Sett med kontoer 20, 23, 25, 26, 29, 44 osv. Vi har sett på virkemåten til forsiktighetsprinsippet i forhold til materialregnskap, men det gjelder alle typer omløpsmidler, og derfor bør denne prosedyren brukes så ofte verdien av eiendelen må reduseres i verdsettelsen.
Etter loven kan anleggsmidler og immaterielle eiendeler omvurderes. Men dette gjelder ikke materielle verdier. For dem er det sørget for opprettelse av en reserve for å redusere materialkostnadene på regnskapskonto 14. Det vil si. i tilfelle delvis eller fullstendig tap av de opprinnelige kvalitetene til materialer, deres foreldelse eller en reduksjon i deres markeds- eller salgsverdi for materialer, kan det opprettes en reserve, og på slutten av året tas slike materialer i betraktning i balanse minus reserve for deres avskrivninger (punkt 25 i PBU 5/01).
Konto 14 «Reserver for verdireduksjon av materielle eiendeler» inneholder således informasjon om reserver for endringer i faktiske kostnader for materialer, råvarer, drivstoff og andre eiendeler tatt i betraktning i selskapets regnskap i forhold til markedsverdi.
Hvordan opprette en reserve?
Reserven er forskjellen mellom den faktiske kostnaden for materialer og markedsverdien. Hvis markedsverdien av ferdige produkter laget av materialer er større enn eller lik den faktiske kostnaden, dannes det ikke en reserve (klausul 20 i retningslinjene for regnskapsføring av varelager).
Reserven dannes enten for hver enhet av materialer separat, eller for deres gruppe, homogen i sammensetning. Beregning av markedsverdi av materialer skal dokumenteres. Det opprettes ikke reserver for større grupper (for eksempel materialer til konstruksjon eller hjelpemateriell).
Opprettelsen av reserven er regnskapsført i kreditten på konto 14 "Reserv for verdireduksjon av materielle eiendeler" og samsvarer med konto 91 "Andre inntekter og utgifter".
D-t 91 K-t 14 - opprettelse av en reserve
Eksempel 1.
Lakokraska LLC lister homogene materialer (gult pigment) på konto 10-1. Den opprinnelige kostnaden for materialer var 590 000 rubler. (inkludert 90 000 rubler - mva). På slutten av året ble det gjennomført en inventar, hvis resultater viste at markedsprisen for gult pigment hadde sunket og utgjorde 300 000 rubler. Lakokraska LLC bestemte seg for å opprette en reserve.
Bestem reservebeløpet:
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 rubler.
Mottak av materialer på lageret og deres kontering gjenspeiles av følgende transaksjoner:
D-t 19 K-t 60 = 90 000 – inngående mva ved mottak av materialer
D-t 10 K-t 60 = 500 000 – materialer mottas på lageret
D-t 68 K-t 19 = 90 000 – inngående mva aksepteres for fradrag
Opprettelsen av en reserve for verdifall av materialer gjenspeiles ved postering
D-t 91-2 K-t 14 = 200 000
I balansen vil materialkostnadene ikke lenger vises som 500 000 rubler, men som 500 000 - 200 000 = 300 000 rubler.
Nedskrivning av avsetning for verdifall av materialer.
Dersom markedsverdien av materialer øker, revideres reservebeløpet. I dette tilfellet reflekteres differansen som er dannet mellom påløpt reserve og beløpet beregnet under hensyntagen til de nye prisene i sammensetningen av andre inntekter på konto 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto 1 «Andre inntekter».
Reserven avskrives også for utrangerte eiendeler som allerede er solgt til tredjepart, satt ut i produksjon, eller har mistet sine opprinnelige kvaliteter som følge av naturlig tap.
Ettersom materialer avskrives fra reserven, i neste rapporteringsperiode gjenopprettes reservebeløpet ved omvendt bokføring
D-t 14 K-t 91 – avskrivning av reserven
Analytisk regnskapsføring for konto 14 gjennomføres separat for hver reserve.
Eksempel 2.
La oss legge til betingelser til forrige eksempel 1. La oss anta at ved slutten av neste rapporteringsperiode etter reserveopprettingsperioden økte markedsprisen på materialer og utgjorde 450 000 rubler.
Deretter beregnes reservebeløpet som følger:
590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 rubler.
La oss bestemme forskjellen mellom den gamle og den nye reserven
200 000 – 50 000 = 150 000 rubler.
Vi avskriver det overskytende beløpet av reserven:
D-t 14 K-t 91-1 = 150 000
I balansen vil materialkostnadene da være 450 000 rubler - dette vil være markedsprisen deres.
500 000 – 50 000 = 450 000 rubler.
Gratis bok
Dra på ferie snart!
For å motta en gratis bok, skriv inn informasjonen din i skjemaet nedenfor og klikk på "Få bok"-knappen.
Reserven for å redusere kostnadene for materielle eiendeler (MT), er først og fremst nødvendig for korrekt analyse. Spesielt eiendeler som er i direkte omløp, dersom deres gjennomsnittlige markedsverdi viser seg å være mindre enn den faktiske verdien. Vanligvis opprettes slike varebeholdninger en gang hver 12. måned, under eller før dannelsen av den årlige balansen. Balansen indikerer størrelsen på MC uten å ta hensyn til mengden organiserte reserver.
Hvorfor trenger du en reserve?
Alle typer MC som har falt i pris over 12 måneder eller har mistet sine opprinnelige eiendommer og ikke lenger er relevante i årsrapportering, skal reflekteres til gjennomsnittlig markedspris. For næringsforetak refererer forskjellen mellom faktisk og gjennomsnittlig markedsverdi til inntekt. For virksomheter som ikke har et kommersielt formål øker forskjellen kostnadene.
Å opprette en reserve er kommersielle selskapers direkte ansvar. Lovgrunnlaget for beregningen er fastsatt i regnskapsforskriften 5/01 § 25. Metoden for fastsettelse er foreskrevet på forhånd i selskapets regnskapsprinsipp. I henhold til metodikken for å organisere reservefond, er dannelsen av reserver av økonomiske ressurser nødvendig for hver vare relatert til inventar.
Hvilke regler bør du følge?
Det er tillatt å organisere reserver i henhold til typer lignende og sammenhengende varelager. Det er forbudt å organisere reservater etter store typer. For eksempel ledende og tilleggsmaterialer, produserte produkter, varer, varelager på ulike områder. Dagens gjennomsnittlige markedspris på varelager er tatt i betraktning basert på dagens tilstand. Under omberegningen er det verdt å ta hensyn til følgende detaljer:
- Endringer i gjennomsnittlig marked og faktiske priser som skjedde etter innsending av rapporter, som beviser eksistensen av en situasjon der organisasjonen ble tvunget til å drive sin forretningsvirksomhet.
- Formål med materiellressurser.
- Den nåværende gjennomsnittlige markedsverdien av produserte produkter, under opprettelsen av hvilke organisasjonens ressurser ble brukt.
Selskapet plikter å føre bevis ved forespørsel om tabeller med beregninger av dagens gjennomsnittlige markedsverdi av varelager. I denne situasjonen refererer gjennomsnittlig markedsverdi til mengden pengeressurser som selskapet kan få ved salg. Informasjon om gjeldende markedspriser hentes fra magasiner og aviser, nettmarkeder, børser og råvareplattformer.
Grunnleggende innlegg
For reserver og alle transaksjoner på disse benyttes konto 14 "Reserv for reduksjon i verdi av materielle eiendeler". Ved slutten av rapporteringsperioden føres følgende regnskapsføring:
Debet 91 ("Andre inntekter og utgifter"), Kreditt 14
I kommende rapporteringsperiode, ved avskrivning av MT-er som har reservemidler under seg, vil det pantsatte beløpet tilbakeføres regnskapsmessig i revers.
Den samme posten er relevant hvis det var en økning i gjennomsnittlig markedsverdi av varelager med reserver, og etter 12 måneder hvis reservepengene ikke var fullt ut brukt. Hvis dette er påkrevd, dannes det igjen nye reserver, basert på pariteten til den faktiske og gjennomsnittlige markedsverdien av varebeholdningene på datoen for innsamling av informasjon til rapporten. Regnskap 14 føres for hver reserve for alle typer forsikrede verdisaker. Linje 211 i balanseeiendelen "Materielle ressurser og verdier" er angitt til gjeldende gjennomsnittlig markedspris. Den samme linjen i passiven forblir tom.
Reserverte økonomiske ressurser klassifiseres som driftskostnader. Resultatregnskapet forvandler driftsutgifter til tap fra å redusere størrelsen på MC. Positiv omvurdering av varelager vil bli driftsinntekt. Informasjon om organiserte reserver er angitt i referansedelen av resultatregnskapet på tilsvarende linje. Informasjon om mengden og bevegelsen av frosne midler må opplyses i regnskapsrapportene i den grad det er vesentlig.
Ch. 25 i den russiske føderasjonens skattekode inneholder ikke instruksjoner om å redusere skattegrunnlaget med mengden reserver som er dannet. PBU 18/02 punkt 4 bekrefter at størrelsen på den organiserte reserven reduserer overskuddet i regnskapet og ikke er med på å skape skattegrunnlaget. Denne verdien regnes som en konstant forskjell.
Ved utarbeidelse av årsrapporter vises en konstant forskjell. Selskapet må da innregne en skatteplikt. Denne definisjonen forstås vanligvis som skattebeløpet som førte til økt skattefradrag på overskudd. Dette regnes som en permanent skattefordel (inntektsskattesatsen multipliseres med den permanente forskjellen). Regnskapsrefleksjonen vil ha følgende form:
Debet 99, underkonto «Fast skatteforpliktelser (aktiva)», Kreditt 68
Når eiendeler som innebærer tilstedeværelse av reserverte penger avskrives, tar selskapet hensyn til den permanente forskjellen. Dette fører uunngåelig til utseendet til et skattebeløp. Differansen reduserer inntektsskatten. I regnskap gjøres det motsatte av ovenstående oppføring.
Det grunnleggende målet med å danne reserver for å redusere verdien av materielle eiendeler er omtanke og forsikring for en korrekt studie av den nåværende tilstanden til økonomiske ressurser, anslått inntekt og korrekt regnskapsføring av utgifter fra avskrivning av varelager. Prinsippet gjelder over hele verden, ikke unntatt landet vårt. Av denne grunn har faktisk MC-er på balansen den laveste prisen av alle mulige.
Reserver representerer en av de viktigste delene regnskapsoppgaver. Den avgjørende rollen spilles av den korrekte vurderingen, i henhold til hvilken de registreres og deretter reflekteres i rapporteringen.
I denne forbindelse vises det i internasjonal praksis nye tilnærminger til å bestemme verdien av eiendeler. En av dem er dannelsen av passende reserver for å redusere kostnadene for materielle eiendeler. De reflekteres av konto 14 regnskap.
Konto 14 "Reserves for reduksjon i verdi av materielle eiendeler" brukes til å oppsummere informasjon om reserver for avvik i kostnadene for råvarer, forsyninger og drivstoffressurser fra den faktiske markedsindikatoren. Denne retningen brukes også til å oppsummere informasjon om reserver for å redusere kostnadene for andre eiendeler - under arbeid, ferdige produkter, råvarer, etc.
Dannelsen av den tilsvarende reserven reflekteres direkte på konto 14. Her regnskapsføres den som et lån, og ved siden av i dobbeltpost står den vanligvis debet 91, som betyr andre fradrag og kvitteringer.
I neste rapporteringsperiode, ettersom de vesentlige eiendelene som reserven ble dannet for, avskrives, gjenopprettes beløpet og det foretas en omvendt oppføring Dt 14 Kt 91. Operasjonen vises på lignende måte ved økt markedsverdi av materielle eiendeler.
Analytisk regnskap innen virksomheten gjennomføres separat for hver av reservene. Når en bedrift registrerer materialer, varer og ferdige produkter, indikerer dette ikke i det hele tatt behovet for å opprette en reserve. Det forekommer ikke i alle tilfeller, men bare i nærvær av visse faktorer.
Konvensjonelt kan de tilskrives følgende instruksjoner:
- faktum av inventar foreldelse;
- betydelig skade;
- reduksjon i salgskostnader.
En viktig rolle i regnskapsprosessen spilles av kostnadene ved å kjøpe varelager, som inkluderer følgende grupper:
- kostnad til innkjøpspriser;
- toll, betaling av toll, etc.;
- godtgjørelse til mellommenn;
- kostnader ved klargjøring og levering av varelager;
- transport- og anskaffelseskostnader.
Selv om varelager ikke brukes av en organisasjon, kan deres faktiske markedspris endres. Og hvis det er en nedgang i den, kan den faktiske kostnaden ikke endres.
Regnskapsfunksjoner
Netto realisasjonsverdi av varelager er gjenstand for revisjon i hver påfølgende periode. Dersom netto realisasjonsverdi av varelager som tidligere ble nedskrevet senere blir større, reverseres beløpet som tidligere ble avskrevet i omfanget av den første nedskrivningen slik at den nye kostprisen tilsvarer minimum faktisk kost.
Ved slutten av rapporteringsåret, i prosessen med å avskrive materialer, gjenopprettes den reserverte verdien, og en oppføring vises i regnskapet Dt 14 Kt 99. Når det gjelder gjenoppretting av reservebeløpet i prosessen med avhending av varelager, reflekteres det gjennom transaksjonen Dt 14 Kt 90.
Oppslag med eksempler
Opprettelsen av reservepoeng utføres tradisjonelt før du utarbeider årsbalansen. Beløpet beregnes vanligvis for hvert varenummer eller navn, og noen ganger for grupper med lignende verdier.
Reservebeløp = (US - TS) * CMC, hvor
OSS– regnskapskostnadsindikator, TS- nåværende verdi, KMC– antall materielle eiendeler.
Reserver opprettes ikke hvis den faktiske kostnaden er høy på rapporteringsdatoen. Kontoen er aktiv passiv. Dannelsen av reserven er gjenstand for refleksjon over kreditten til kontoen. Nedenfor diskuteres hovedtransaksjoner for denne kontoen:
![](https://i2.wp.com/znaybiz.ru/wp-content/uploads/2018/04/primery-po-schetu-14.jpg)
Opprette en reserve med et eksempel
Reserven, som allerede nevnt, representerer forskjellen mellom faktisk pris og markedspris. Hvis den andre parameteren i forhold til et produkt laget av materialer er større enn eller lik den fysiske kostnaden, dannes det ikke en reserve, som angitt i de relevante retningslinjer for regnskapsføring av varelager.
Det faktum å opprette en reserve registreres iht Kt 14. La oss se på prosessen med dannelsen trinn for trinn ved å bruke praktiske eksempler og bruke eksisterende innlegg.
Organisasjonen Fomich LLC har homogene materialer i sin beregning - pigment. Startpris - 600 000 rubler, inkludert 100 000 rubler. – mva. På slutten av rapporteringsperioden fant en inventarprosess sted, og til slutt ble det funnet at markedsprisen hadde sunket og var lik 300 000 rubler. Selskapet bestemte seg for å opprette en reserve.
Denne operasjonen vil bli registrert som følger (for å forenkle regnskapet):
600 000 – 100 000 = 500 000 rub.
Dt 19 Kt 60 = 100 000 rub.– inngangsparameter for merverdiavgift i prosessen med mottak av materialer.
Dt 10 Kt 60 = 500 000 gni.– direkte mottak av materiell til lageret.
Dt 91 Kt 14 = 300 000 gni.– aksept av inngående merverdiavgift for fradrag.
Regulerende handlinger
I prosessen med å regulere forvaltningsaktiviteter på reserver, ulike typer og former for dokumentasjon. Den er delt inn i flere nivåer.
- Dekreter, ordre vedtatt av presidenten for den russiske føderasjonen, samt regionale myndighetsorganer.
- Lokale forskrifter for bedriften.
- Metodiske instruksjoner.
- Regnskapsdokumenter (fakturaer, følgesedler, regnskapsattester etc.).
- Andre former for dokumentasjon som er relevante i prosessen med regnskapsvirksomhet.
Dermed er konto 14 i regnskapsavdelingen relevant og brukt ganske ofte. Opprettelsen av reserver er nødvendig i et stort antall praktiske situasjoner, siden ikke bare bekvemmeligheten av regnskapsoperasjoner, men også transparensen av transaksjoner avhenger av det.
Det er nødvendig å oppnå kompetent forberedelse av transaksjoner i alle retninger og signering av korrekte og rasjonelle beløp for dem, siden faktumet om oppfyllelse av forpliktelser avhenger av dem.