Maddi varlıkların değerini düşürmeye yönelik rezervler. Maddi varlıkların amortisman rezervi: kayıt ve oluşturma Stokların amortisman rezervinin oluşturulmasına yönelik düzenleyici çerçeve
![Maddi varlıkların değerini düşürmeye yönelik rezervler. Maddi varlıkların amortisman rezervi: kayıt ve oluşturma Stokların amortisman rezervinin oluşturulmasına yönelik düzenleyici çerçeve](https://i0.wp.com/prednalog.ru/wp-content/uploads/2012/07/kniga-nalogi-samoe-luchshee2.png)
(3) konum 1C:
Maddi duran varlıkların değer düşüklüğü karşılığı, geçerliliğini yitirmiş, orijinal niteliğini tamamen veya kısmen kaybetmiş veya cari piyasa değeri olan ve satış fiyatı düşen stoklar için ayrılır.
Maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılığı
Dolayısıyla stokların maliyeti düşmediyse böyle bir rezerv oluşturmaya gerek yoktur.
Cari piyasa değeri ile stokların fiili maliyeti arasındaki pozitif fark tutarında bir rezerv oluşturulur ve 14 no'lu “Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılıkları” hesabının kredisinden borç kaydedilerek muhasebeye yansıtılır. hesap 91 “Diğer gelir ve giderler.”
Hesap planında 1C:Muhasebe 8'den hesap 14'e kadar “Malzeme varlıklarının maliyetinde düşüş rezervleri”, varlık türleri için ayrı alt hesaplar açılır: 14.01 “Malzeme maliyetinde düşüş rezervleri”, 14.02 “Malların maliyetinin düşürülmesi için rezervler”, 14.03 “Bitmiş ürünlerin maliyetinin düşürülmesi için rezervler” ve 14.04 “Devam eden işin maliyetinin düşürülmesi için rezervler”. İlk üç alt hesapta, analitik muhasebe, kalem birimleri (Nomenklatür dizini) tarafından, dördüncü - kalem gruplarına göre (Nomenklatür Grupları dizini) gerçekleştirilir. Bir kredi girişi için rezerv tahakkukunu muhasebeye yansıtırken, rezervin oluşturulduğu değerin azaltılması için hesap 14'ün ilgili alt hesabı ve analitik muhasebenin amacı seçilir.
91 no'lu “Diğer gelir ve giderler” hesabındaki analitik muhasebe, diğer gelir ve gider kalemlerine göre yapılır ve 91.01 ve 91.02 numaralı alt hesaplar, sırasıyla diğer gelir ve diğer giderlerin ayrı muhasebeleştirilmesine yöneliktir. Bir rezerv oluştururken, muhabir 91.02 alt hesabını seçmeli ve bu hesap için analitik muhasebenin nesnesi, diğer gelir ve gider türleri ile birlikte Diğer gelir ve giderler Değerleme rezervlerine kesintiler ve NU'ya Kabul onay kutusu işaretlenmemiş dizin makalesi olmalıdır.
Tahakkuk eden rezerv, 14 no'lu hesabın ilgili alt hesabının borcuna ve 91.01 "Diğer gelirler" alt hesabının kredisine (aşağıdaki kalemin altında) kaydedilerek, rezerve edildiği değerler serbest bırakıldığı için zarar yazmaya tabidir. diğer gelir ve giderlerin türü Değerleme rezervlerine yapılan kesintiler ve kontrol edilmemiş NU bayrağına kabul).
Kurumlar vergisi amacıyla, oluşturulan rezerv dikkate alınmamalıdır, bu nedenle vergi muhasebesinde 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabının borcunda, 91.02.7 “Faaliyet dışı giderler” alt hesabında, Kalıcı vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasına neden olan kalıcı farkın yansıtılması gerekmektedir.
Muhasebede yedek akçe silinirken, vergi muhasebesi yine kalıcı bir farkın oluşmasını yansıtır, ancak bu sefer 91.01.7 “Faaliyet dışı gelirler” hesabının alacak hesabına yansıtılır. Bu kalıcı fark, kalıcı bir vergi varlığına neden olur.
"1C: Muhasebe 8" de her türlü rezervin tahakkuku, manuel olarak girilen işlemlere yansıtılır.
Stok maliyetindeki düşüş rezerviyle ilgili olarak, Operasyon belgesi formunun (muhasebe ve vergi muhasebesi) Muhasebe sekmesinde, rezerv tahakkuk girişleri yukarıda açıklanan kurallara göre girilir ve ardından, "Doldur" butonu ile vergi muhasebesi kayıtları otomatik olarak oluşturulur, bu kayıtlarda vergi muhasebesi kayıtları Vergi Muhasebesi sekmesi alt hesap hesabı 91.02'de kalıcı farkları yansıtacak şekilde belirtilir. Rezervin silinmesi, oluşturulduğu değerlerin serbest bırakılmasıyla aynı şekilde yansıtılır.
Rezerv oluşturma ve silme işlemleri, Ay Kapanış belgesi kullanılarak "1C: Muhasebe 8" de gerçekleştirilen PBU 18/02 uyarınca rutin işlemler yapılmadan önce girilmelidir. Bu, programın kalıcı vergi yükümlülüklerinin ve kalıcı vergi varlıklarının tutarını doğru bir şekilde hesaplaması için gereklidir.
Hesap 14 “Stokların değerindeki düşüş karşılıkları”, stokların gerçek değerindeki piyasa değerinden sapmaları yansıtmak için kuruluş tarafından oluşturulan rezervler hakkında bilgi toplamayı amaçlamaktadır.
Rusya mevzuatına göre, genel vergilendirme rejimini uygulayan tüm kuruluşlar, nihai yıllık raporlarını hazırlamadan önce bir stok envanteri yapmalı ve gerçek fiyatlarında piyasa fiyatından sapmaları tespit etmelidir.
Bu neden gerekli? Gerçek şu ki, mali tablolar şirketin varlıkları, yükümlülükleri ve mali sonuçları hakkında objektif bir tablo sunmalıdır. Sabit varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar ile ilgili olarak kanunla bir yeniden değerleme prosedürü öngörülmüştür, stoklarla ilgili olarak yeniden değerleme sağlanmamıştır. Piyasa fiyatları gerçek fiyattan önemli ölçüde yüksekse (10, 20, 23, 41, 43 numaralı hesaplarda muhasebeleştirilir), muhasebe departmanı bu farkı hesaba atfetmelidir. 14, böylece stokların maliyetini düşürecek bir rezerv yaratılıyor.
Dikkat! Hesap 14, yalnızca stokların fiyatını düşürmek için stok oluşturmak için değil (hesap 10), aynı zamanda diğer dönen varlıklar için de tasarlanmıştır: devam eden işler (hesap 20, 23), mamul ürünler (hesap 43), mallar (hesap 41.)
Maddi varlıkların değerindeki azalmaya ilişkin rezervler
14 aktif-pasiftir yani yıl sonunda hem borç hem de alacak bakiyesi oluşturabilir. Genel olarak, rezerv hesapları için tipik olan pasif gibi davranır: Kt'ye göre rezervde bir artış, Dt'ye göre ise bir azalma gösterirler.
Dikkat! Hesap 14 vergi muhasebesine katılmaz, yani emlak vergisi veya kâr vergisinin matrahını değiştirmez ancak muhasebe kâr veya zararının oluşumunu etkiler.
Normatif temel
Hesabı kullanma prosedürü Maliye Bakanlığı Hesap Planı Talimatında açıklanmıştır,
PBU 5/01 “Envanter muhasebesi” (madde 25), Stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin esaslar (madde 20).
Alt hesaplar
Hesap Planını kullanma talimatları, hesap 14 için hangi alt hesapların oluşturulması gerektiğini belirtmez, ancak bir kuruluş, kendi özelliklerine uygun, bağımsız olarak çalışan bir hesap planı geliştirebilir. Örnek:
14/1 - MPZ'ye göre;
14/2 - devam eden işler için;
14/3 - bitmiş ürünler için
Dikkat! Hesap bazında analitik muhasebe. Şekil 14 her materyalin bağlamında gösterilmektedir. Fiyat ve özellik bakımından benzer bireysel varlık grupları için (örneğin çimento, tuğla vb.) Rezerv oluşturulmasına izin verilir, ancak inşaat malzemeleri, 2016 yılında üretilen bitmiş ürünler vb. gibi büyük gruplar için bu kabul edilemez.
Temel işlemler
1. Rezervin oluşturulması.
Bu, belirli malzeme türleri için aşağıdaki gerçeklerin ortaya çıkması durumunda yapılır:
- tüketici mülklerinin kaybı, ahlaki veya fiziksel eskime;
- piyasa değerleri azaldı (objektif kaynaklardan gelen bilgilerin doğrulanması gereklidir: borsa raporları, ticari teklifler, Rosstat verileri vb.).
Raporlama yılının sonunda, finansal sonuçlar azaltılarak her envanter türü için bir rezerv oluşturulur (hesap 91/2 - “Diğer giderler”):
Dt 91/2 Kt 14.
Dikkat! Bir rezerv oluştururken, bu rezervlerin oluşturulmasında kullanıldığı bitmiş ürünlerin (işler, hizmetler) piyasa fiyatı ile maliyeti arasındaki ilişkinin dikkate alınması gerekir. Yalnızca gerçek satış fiyatının bitmiş ürünün maliyetinden düşük olması durumunda yaratılır.
Boyut, stokun piyasa fiyatı ile fiili fiyat arasındaki farkın mal sayısıyla çarpılmasıyla hesaplanır. Muhasebe KDV'siz yapılır.
2. Rezervin azaltılması.
Bu, aşağıdaki nedenlerden dolayı gerçekleşebilir:
- stokların piyasa değerindeki artış;
- stokların elden çıkarılması (üretimden silinme, satış, doğal kayıp).
Bu gibi durumlarda ters giriş yapılır, yalnızca 91/1 “Diğer gelirler” alt hesabı uygulanır:
Dt 14 Kt 91/1.
Viktor Stepanov, 2016-12-06
Konuyla ilgili sorular ve cevaplar
Henüz materyalle ilgili herhangi bir soru sorulmadı, bunu ilk soran siz olma fırsatınız var
Konuyla ilgili referans materyalleri
Dt 131 Kt 10
2. Kayıp eşyanın kalan değeri suçlu tarafa yazılır
Dt 375 Kt 10
Bununla birlikte, suçlu tarafın neden olduğu zararın miktarı, kalıntı değer düzeyinde değil, “Eksiklik ve nesnelere verilen zararlarla bağlantılı hasarın hesaplanması prosedürüne” göre hesaplanır.
∑ hasar = *K,
AC'nin tüketim vergisi olduğu yerde,
K – özellik türüne bağlı olarak çokluk faktörü.
Maddi varlıkların maliyetini azaltmak için rezerv oluşturmak
Hasar miktarı ile nesnenin kalıntı değeri arasındaki fark işletme geliri olarak yansıtılır
Dt 375 Kt 716.
4. Alacak hesaplarından, suçlu tarafın fiilen geri ödediği tutar kadar kesinti yapılır
Dt 301 Kt 375
Ancak 716 no'lu hesabın alacak hesabına kaydedilen gelirler işletme ile bütçe arasında dağıtıma tabidir. KDV ve AC tutarları hasar kapsamında bütçeye aktarılacaktır.
Dt 716 Kt 641
Maddi hasarın geri ödemesi birkaç döneme uzatılırsa, 716 altında kaydedilen tutarın ertelenmiş gelire atfedilmesi gerekir.
5. Hasar tutarındaki gelir, KDV ve AC düşüldükten sonra ertelenmiş gelir olarak yazılır.
Dt 716 Kt 69.
Suçlunun tespit edilememesi durumunda, kayıp nesnelerin silinmesi bu tür ilanlara yansıtılmaktadır.
1. Amortisman silindi
Dt 131 Kt 10
2. Nesnenin kalıntı değeri işletme gideri olarak yazılır
Dt 947 Kt10
3. Eksikliğin tutarı bilanço dışı muhasebeye yansıtılır
Dt 072
Yönetici sabit varlıkları yeniden değerlemeye karar verirse, sabit varlıkların envanteri yapılabilir. Yalnızca envanter sırasında kaydedilen verilere göre işletmede gerçekten var olan nesneler yeniden değerlemeye tabidir. Yeniden değerleme, yeniden değerleme veya indirim şeklinde gerçekleştirilebilir.
Duran varlıkların yeniden değerlemesi, sabit varlıkların kalıntı değerinin gerçeğe uygun değerine getirilmesidir.
P(S)BU No. 7 “Sabit Varlıklar” uyarınca, bilanço tarihinde kalıntı değerin rayiç değerden %10'dan fazla farklı olması koşuluyla yeniden değerleme yapılır.
Yeniden değerleme kararı işletme tarafından bağımsız olarak verilir.
Bu kararı etkileyen faktörler şunlardır:
1. Bir nesne yeniden değerlenirken bu gruba ait tüm nesneler yeniden değerlenir.
2. Yeniden değerleme bilanço tarihinde (1 Ocak) veya her üç aylık dönemde yapılır.
3. Başlangıç maliyetindeki değişiklikler ve amortisman miktarı hakkındaki bilgiler, sabit varlıkların analitik muhasebesi kaydına girilir.
4. Değişiklik tutarı, nesnenin gerçeğe uygun değerinin kalıntı değere göre kaç kat arttığını (azaldığını) gösteren yeniden değerleme endeksi esas alınarak hesaplanır.
Yeniden değerleme endeksi = Gerçeğe uygun değer / Artık değer
Yeniden değerlemelerin muhasebeleştirilmesi önceki yeniden değerlemenin sonuçlarına bağlıdır. Değilse, yeniden değerleme tutarı ilave sermayeye, amortisman ise işletmenin giderlerine dahil edilir.
Bu durumda 423 – “Varlıkların ek değerlemesi”, 975 – “Dönen varlıkların ve finansal yatırımların yeniden değerlemesi” hesapları kullanılır.
1. Bu grubun ilk üretimi işletmede yapıldı
a) duran varlıkların değer düşüklüğü.
Dt 975 Kt 10- başlangıç maliyetlerindeki fark.
Dt 131 Kt 975- İndirimden önceki ve sonraki amortisman tutarları arasındaki fark
b) sabit varlıkların yeniden değerlemesi.
Dt 10 Kt 423- değerlendirme öncesi ve sonrası başlangıç maliyetleri tutarları arasındaki fark.
Dt 423 Kt 131- değerlendirme öncesi ve sonrası aşınma ve yıpranma miktarları arasındaki fark.
Daha önce iskonto edilmiş bir nesnenin ek değerlemesi durumunda, önceki indirimin gider olarak yazılan tutarları dahilindeki ek değerleme, raporlama dönemi gelirine dahil edilir.
Daha önce aşırı değerlenmiş bir nesnenin amortismanı durumunda, amortisman tutarı (değerlemeden önceki önceki değer dahilinde, ek sermayeye yansıtılır) 423 "Varlıkların ek değerlemesi" alt hesabının borcuna yazılır.
Yeniden değerlemeye başlayan bir işletmenin gerçeğe uygun değer ile kalıntı değer oranındaki değişiklikleri düzenli olarak izlemesi ve %10'u aşması durumunda yeniden değerleme yapması gerekir.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Hesap 14 “Malzeme varlıklarının maliyetindeki düşüş rezervleri”, hammadde, malzeme, yakıt vb. maliyetlerindeki sapmalara ilişkin rezervler hakkındaki bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. muhasebe hesaplarında piyasa değerinden belirlenen değerler (maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılığı).Bu hesap aynı zamanda dolaşımdaki diğer varlıkların değerini düşürmeye yönelik rezervler hakkındaki bilgileri özetlemek için de kullanılır: devam eden işler, bitmiş ürünler, mallar vb.
Maddi varlıkların değerindeki düşüş için karşılık ayrılması, muhasebeye 14 “Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervleri” hesabına alacak ve 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına borç olarak yansıtılır. Bu girişin yapıldığı dönemi takip eden dönemin başında, ayrılan tutar geri yüklenir: muhasebeye 14 no'lu “Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılıkları” ve alacak hesabının borcuna bir giriş yapılır. hesap 91 “Diğer gelir ve giderler”.
Her rezerv için 14 numaralı “Maddi varlıkların değerindeki azalma rezervleri” hesabının analitik muhasebesi yapılır.
Hesap 14'ün "Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılıkları" nın tanıtılması temelde yeni olarak kabul edilmelidir.
Malzemelerin muhasebesini düzenleyen düzenleyici kanunlar (Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve finansal raporlamaya ilişkin Yönetmelik, PBU 5/01), daha düşük olması durumunda maddi varlıkların mevcut piyasa değerindeki bir işletmenin bilançosuna yansımasını sağlar. Aşağıdaki nedenlerden dolayı (bir veya birkaç) gerçek malzeme maliyetinden daha fazla:
1) stokların geçerliliğini yitirmiş olması;
2) Stokların orijinal niteliğini tamamen veya kısmen kaybetmiş olması;
3) Maddi varlıkların cari piyasa değeri düştü.
Daha önce fiyat farkı kuruluşun mali sonuçlarına yansıtılıyordu. Artık 14 numaralı "Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervleri" hesabına özel bir girişle ayarlanıyor. Her ne kadar bu hesaba rezerv denilse de, aslında varlıkta gösterilen maddi varlıkların değerinin değerlendirmesini hassaslaştıran düzenleyici bir sözleşmeye dayalı hesaptır.
Ortaya çıkan masrafları tahmin etmek için rezervler oluşturulur. Örneğin, önümüzdeki raporlama döneminde gerçek değeri daha sonra ortaya çıkabilecek giderlerin (doğal kayıplar, şüpheli borçlar, telefon görüşmeleri, garanti onarımları vb.) beklenmesi, bu giderlerin artık maliyet hesaplarına yansıtılmaması, ancak daha önce tahakkuk etmiş rezervlerden silinir.
Tüm muhasebe kurallarına göre varlıklar bilançoda maliyet bedeliyle gösterilmelidir; yatırılan sermayenin maliyeti. Doğru, muhasebemizin uluslararası standartlara geçişiyle ilgili eğilimler, varlıkların yeniden değerlenmesine izin verecek ve "adil fiyat" kavramını ortaya çıkaracak şekildedir. Kalıcı işletme ilkesinden bu ve diğer sapmalar, muhasebecilerin birçok durumda varlıkların değerlemesinde evrensel bir yöntem olarak maliyeti terk etmelerine olanak tanıdı.
Ülkemizde basiretlilik ilkesinin benimsenmesi bu yönde atılmış bir diğer adımdır.
Bu prensibe göre:
Bir varlığın satış (cari) değeri maliyetinden yüksekse, bu varlığın maliyet bedeliyle bilançoya yansıtılması;
Bir varlığın gerçekleşebilir değeri maliyetinden düşükse (fark, ortaya çıkan zarardır), bilançoda bu varlığı gerçekleşebilir (cari) değeriyle gösterilmelidir.
Prensip, özünde, maddi (bu arada, aynı zamanda maddi olmayan) varlıkların amortismanı durumunda, bunların zarar olarak yazıldığını varsayar. Hesap Planını derleyenler, kabul edilen tüm tahminleri cari muhasebede korumak ve bu değerleri bilançoda başka bir tahminde (cari değer) göstermek istedi.
Bu nedenle, raporları hazırlamadan önce muhasebeci, operasyonel çalışanlardan, onların durumlarını gösteren bir malzeme envanteri almalıdır.
maliyet ve yeni değerlendirme.
Fark için bir giriş yapılır (bu, bilanço hazırlama prosedürlerinden biridir): D-t hesabı. 91-2 “Diğer giderler”
K-t sch. 14 “Maddi varlıkların değerindeki azalmaya ilişkin karşılıklar.”
Bu nedenle, 91-2 no'lu hesap "Diğer giderler", değerlemedeki1 düşüşten kaynaklanan potansiyel (olası) zararı gösterir ve varlığın değeri, 14 no'lu hesaptaki "Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervleri"ndeki kredi cirosu tutarı kadar azalır. ”.
Bundan sonra bilançoya yansıyan malzeme bakiyesi şu şekilde belirlenecektir: hesap bakiyesi 10 "Malzemeler" eksi hesap bakiyesi 14 "Maddi varlıkların değerini düşürmeye yönelik rezervler." Bu prosedür herhangi bir işlem oluşturulmadan gerçekleştirilir.
Karşılığın kaydedildiği raporlama dönemini takip eden dönemin başında, ayrılan tutar aşağıdaki posta yoluyla iade edilir:
Dt sch. 14 “Maddi varlıkların değerini düşürmeye yönelik karşılıklar” Hesap seti. 91-1 “Diğer gelirler”.
Hesap Planını hazırlayanın hangi dönemi kastettiği belirsizliğini koruyor. Muhasebe ve Finansal Raporlamaya İlişkin Yönetmelikte yıllara atıfta bulunulmaktadır. Ancak yıl içinde maddi varlıkların değerinin düşürülmesine yönelik rezerv oluşturulmasında herhangi bir sakınca bulunmamakta olup, yılsonunda ayarlamalar yapılabilmektedir.
Bu rezervin kullanımının muhasebeleştirilmesi (silinmesi) için temelde farklı bir prosedür, Stokların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Metodolojik Kılavuz tarafından sağlanmaktadır. Metodolojik Talimatların 20. maddesine göre rezerv iki durumda kapatılır: stokların kullanılması veya piyasa değerindeki değişiklikler.
1. Rezerve ilişkin stok serbest bırakıldıkça, tahakkuk eden rezerv, mali sonuçları artırmak amacıyla silinir:
Dt sch. 14 “Maddi varlıkların değerini düşürmeye yönelik karşılıklar” Hesap seti. 91-2 “Diğer gelirler”.
1 Yönetim, gerçekte oluşmayabilecek bir zararı mali tablolara yansıtmaktadır.
2. Raporlama döneminde değerinin düşürülmesi için stokların cari piyasa değerinin raporlama yılını takip eden yılda artması durumunda, rezervin ilgili kısmı, raporlama dönemindeki değer azaltımına dahil edilir. raporlama dönemini takip eden dönemde muhasebeleştirilen maddi giderlerin değeri:
Dt sch. 14 “Maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılıkları”
20, 23, 25, 26, 29, 44 vb. hesaplar kümesi. Malzeme muhasebesi ile ilgili olarak basiretlilik ilkesinin işleyişini inceledik, ancak bu her tür dönen varlık için geçerlidir ve bu nedenle bu prosedür, değerlemede varlığın değerinin azaltılması gerektiği sıklıkta kullanılmalıdır.
Kanuna göre sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar yeniden değerlenebilir. Ancak bu maddi değerler için geçerli değildir. Onlar için muhasebe hesabı 14'te malzeme maliyetini düşürmek için bir rezerv oluşturulması sağlanmıştır. Malzemelerin orijinal niteliklerinin kısmen veya tamamen kaybolması, eskimesi, piyasa veya satış değerinin düşmesi halinde rezerv oluşturulabilir ve bu malzemeler yılsonunda muhasebeleştirmede dikkate alınır. bilanço eksi amortisman rezervi (PBU 5/01'in 25. maddesi).
Bu nedenle, 14 numaralı “Maddi varlıkların değerindeki düşüş karşılıkları” hesabı, şirketin muhasebe kayıtlarında piyasa değerlerine göre dikkate alınan malzemelerin, hammaddelerin, yakıtların ve diğer varlıkların fiili maliyetlerindeki değişikliklere ilişkin rezervler hakkında bilgi içerir.
Rezerv nasıl oluşturulur?
Rezerv, malzemelerin gerçek maliyeti ile piyasa değeri arasındaki farktır. Malzemelerden üretilen bitmiş ürünlerin piyasa değeri gerçek maliyetinden büyük veya ona eşitse, rezerv oluşturulmaz (Stokların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Rehberin 20. maddesi).
Rezerv, her malzeme birimi için ayrı ayrı veya bileşim bakımından homojen olan grupları için oluşturulur. Malzemelerin piyasa değerinin hesaplanması belgelenmelidir. Daha büyük gruplar için (örneğin inşaat malzemeleri veya yardımcı malzemeler) rezerv oluşturulmaz.
Rezervin oluşturulması, 14 no'lu "Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervleri" hesabının kredisinde muhasebeleştirilir ve 91 "Diğer gelir ve giderler" hesabına karşılık gelir.
D-t 91 K-t 14 - rezerv oluşturulması
Örnek 1.
Lakokraska LLC homojen malzemeleri (sarı pigment) 10-1 hesabında listeliyor. Malzemelerin ilk maliyeti 590.000 ruble idi. (90.000 ruble - KDV dahil). Yıl sonunda bir envanter yapıldı ve sonuçları sarı pigmentin piyasa fiyatının düştüğünü ve 300.000 rubleye ulaştığını ortaya çıkardı. Lakokraska LLC bir rezerv oluşturmaya karar verdi.
Rezerv tutarını belirleyin:
590.000 – 90.000 – 300.000 = 200.000 ruble.
Malzemelerin depoya alınması ve kaydedilmesi aşağıdaki işlemlerle yansıtılır:
D-t 19 K-t 60 = 90.000 – malzemelerin alınması üzerine KDV girişi
D-t 10 K-t 60 = 500.000 – Malzemeler depoya alınır
D-t 68 K-t 19 = 90.000 – giriş KDV'si indirim için kabul edilir
Malzemelerin değer düşüklüğüne ilişkin bir rezervin oluşturulması, kayıtlara yansıtılır.
D-t 91-2 K-t 14 = 200.000
Bilançoda malzeme maliyeti artık 500.000 ruble olarak değil, 500.000 – 200.000 = 300.000 ruble olarak gösterilecek.
Malzeme değer düşüklüğü karşılığının silinmesi.
Malzemelerin piyasa değerinin artması durumunda rezerv tutarı revize edilir. Bu durumda tahakkuk eden rezerv ile yeni fiyatlar dikkate alınarak hesaplanan tutar arasında oluşan fark, 91 no'lu “Diğer gelir ve giderler” hesabı, 1 no'lu “Diğer gelirler” alt hesabındaki diğer gelirlerin kompozisyonuna yansıtılır.
Ayrıca, halihazırda üçüncü kişilere satılmış, üretime geçmiş veya doğal kayıp sonucu orijinal niteliklerini kaybetmiş, kullanımdan kaldırılan varlıklar için de karşılık yazılmaktadır.
Malzemeler rezervden silindikçe, bir sonraki raporlama döneminde rezervin tutarı ters kayıtla geri yüklenir.
D-t 14 K-t 91 – rezervin silinmesi
Hesap 14'ün analitik muhasebesi her rezerv için ayrı ayrı yapılır.
Örnek 2.
Önceki örneğe koşullar ekleyelim 1. Rezerv oluşturma döneminden sonraki raporlama döneminin sonunda malzemelerin piyasa fiyatının arttığını ve 450.000 rubleye ulaştığını varsayalım.
Daha sonra rezerv tutarı şu şekilde hesaplanır:
590.000 – 90.000 – 450.000 = 50.000 ruble.
Eski ve yeni rezerv arasındaki farkı belirleyelim
200.000 – 50.000 = 150.000 ruble.
Rezervin fazla miktarını yazıyoruz:
D-t 14 K-t 91-1 = 150.000
Bilançoda malzemelerin maliyeti o zaman 450.000 ruble olacak - bu onların piyasa fiyatı olacak.
500.000 – 50.000 = 450.000 ruble.
Bedava kitap
Yakında tatile çıkın!
Ücretsiz kitap almak için aşağıdaki forma bilgilerinizi girin ve "Kitap Al" butonuna tıklayın.
Doğru analiz için öncelikle maddi varlıkların maliyetini (MT) düşürmeye yönelik rezerv gereklidir. Özellikle doğrudan dolaşımda olan varlıkların ortalama piyasa değerlerinin gerçek değerlerinden düşük olması durumunda. Tipik olarak bu tür stoklar, yıllık bilançonun oluşturulması sırasında veya öncesinde her 12 ayda bir oluşturulur. Bilanço, organize rezerv miktarını hesaba katmadan MC'nin büyüklüğünü gösterir.
Neden rezerve ihtiyacınız var?
12 ay boyunca fiyatı düşen veya orijinal özelliklerini kaybetmiş ve artık yıllık raporlamayla ilgisi kalmayan tüm MC türleri ortalama piyasa fiyatına yansıtılmalıdır. Ticari işletmeler için fiili piyasa değeri ile ortalama piyasa değeri arasındaki fark geliri ifade etmektedir. Ticari amacı olmayan işletmeler için aradaki fark maliyetleri artırmaktadır.
Rezerv oluşturmak ticari şirketlerin doğrudan sorumluluğundadır. Hesaplamaya ilişkin yasal dayanak, 5/01 sayılı Muhasebe Yönetmeliğinin 25. maddesinde belirtilmiştir. Belirleme yöntemi şirketin muhasebe politikasında önceden belirtilmiştir. Rezerv fonlarını organize etme metodolojisine göre, envanterle ilgili her kalem için mali kaynak rezervlerinin oluşturulması gereklidir.
Hangi kurallara uymalısınız?
Rezervlerin benzer ve birbiriyle ilişkili envanter türlerine göre düzenlenmesine izin verilmektedir. Rezervlerin büyük ölçekli türlere göre düzenlenmesi yasaktır. Örneğin, önde gelen ve ek malzemeler, üretilen ürünler, mallar, çeşitli alanlardaki stoklar. Stokların güncel ortalama piyasa fiyatı, mevcut duruma göre dikkate alınır. Yeniden hesaplama sırasında aşağıdaki ayrıntıları dikkate almakta fayda vardır:
- Raporların sunulmasından sonra ortalama piyasa ve fiili fiyatlarda meydana gelen değişiklikler, kuruluşun ticari faaliyetlerini yürütmek zorunda kaldığı bir durumun varlığını kanıtlamaktadır.
- Malzeme kaynaklarının amacı.
- Kuruluşun kaynaklarının kullanıldığı, üretilen ürünlerin mevcut ortalama piyasa değeri.
Şirket, stokların güncel ortalama piyasa değeri hesaplamalarını içeren tabloları talep ederken kanıt sunmakla yükümlüdür. Bu durumda ortalama piyasa değeri, şirketin satış sonrasında kazanabileceği parasal kaynak miktarını ifade etmektedir. Güncel piyasa fiyatlarına ilişkin bilgiler dergi ve gazetelerden, online pazarlardan, ticaret borsalarından ve hammadde platformlarından elde edilmektedir.
Temel ilanlar
Rezervler ve bunlarla ilgili tüm işlemler için 14 no'lu “Maddi varlıkların değerindeki azalma karşılıkları” hesabı kullanılır. Raporlama döneminin sonunda muhasebeye aşağıdaki giriş yapılır:
Borç 91 (“Diğer gelir ve giderler”), Kredi 14
Önümüzdeki raporlama döneminde, altında rezerv fonu bulunan MT'ler silinirken, taahhüt edilen tutar tersten muhasebeye iade edilecektir.
Aynı giriş, rezervli stokların ortalama piyasa değerinde bir artış olması ve 12 ay sonra rezerv paranın tamamen harcanmaması durumunda da geçerlidir. İhtiyaç duyulması halinde, stokların rapora ilişkin bilgilerin toplandığı tarih itibarıyla fiili ve ortalama piyasa değeri paritesine göre yeniden yeni rezervler oluşturulur. Her türlü sigortalı kıymetli eşya için her rezerv için muhasebe 14 tutulur. Bilanço varlığının 211. satırı “Maddi kaynaklar ve değerler” mevcut ortalama piyasa fiyatı üzerinden gösterilir. Pasifteki aynı satır boş kalır.
Ayrılmış finansal kaynaklar faaliyet giderleri olarak sınıflandırılır. Gelir tablosu, işletme giderlerini MC'nin boyutunun küçültülmesinden kaynaklanan zararlara dönüştürür. Stokların pozitif yeniden değerlemesi faaliyet geliri haline gelecektir. Organize yedeklere ilişkin bilgiler kar/zarar tablosunun referans bölümünde ilgili satırda yer almaktadır. Dondurulan fonların miktarı ve hareketine ilişkin bilgilerin önemlilik ölçüsünde muhasebe raporlarında açıklanması gerekmektedir.
Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, vergi matrahının oluşturulan rezerv miktarına göre azaltılmasına ilişkin talimatlar içermemektedir. PBU 18/02'nin 4. Maddesi, organize rezerv miktarının muhasebedeki karı azalttığını ve vergi matrahının oluşturulmasında yer almadığını doğrulamaktadır. Bu değer sabit bir fark olarak kabul edilir.
Yıllık raporların hazırlanması sırasında sürekli bir farklılık ortaya çıkıyor. Şirketin daha sonra vergi borcunu muhasebeleştirmesi gerekir. Bu tanım genellikle kar üzerinden vergi indirimlerinin artmasına neden olan vergi miktarı olarak anlaşılmaktadır. Bu, kalıcı bir vergi varlığı olarak kabul edilir (gelir vergisi oranı kalıcı farkla çarpılır). Muhasebe yansıması aşağıdaki formu alacaktır:
Borç 99, “Sabit vergi yükümlülükleri (varlıklar)” alt hesabı, Kredi 68
Ayrılmış paranın varlığını içeren varlıklar silinirken, şirket kalıcı farkı dikkate alır. Bu kaçınılmaz olarak bir vergi tutarının ortaya çıkmasına neden olur. Aradaki fark gelir vergisi miktarını azaltır. Muhasebede yukarıdaki girişin tersi yapılır.
Maddi varlıkların değerini azaltmak için rezerv oluşturmanın temel amacı, finansal kaynakların mevcut durumunun, öngörülen gelirin ve stokların amortismanından kaynaklanan giderlerin doğru muhasebesinin doğru bir şekilde incelenmesi için öngörü ve sigortadır. Bu prensip ülkemiz hariç dünyanın her yerinde geçerlidir. Aslında bu nedenle bilançodaki MC'ler mümkün olan en düşük fiyata sahiptir.
Rezervler temsil eder en önemli parçalardan biri muhasebe beyanları. Belirleyici rol, bunların kaydedildiği ve daha sonra raporlamaya yansıtıldığı doğru değerlendirme tarafından oynanır.
Bu bağlamda, uluslararası uygulamada ortaya çıkan Varlıkların değerinin belirlenmesinde yeni yaklaşımlar. Bunlardan biri maddi varlıkların maliyetini düşürmek için uygun rezervlerin oluşturulmasıdır. Bunlar tarafından yansıtılır hesap 14 muhasebe.
Hesap 14 “Maddi varlıkların değerindeki düşüş rezervleri”, hammadde, malzeme ve yakıt kaynaklarının maliyetindeki gerçek piyasa göstergesinden sapmalara ilişkin rezervler hakkındaki bilgileri özetlemek için kullanılır. Bu yön aynı zamanda diğer varlıkların (devam eden işler, bitmiş ürünler, emtia kalemleri vb.) maliyetini düşürmek için rezervler hakkındaki bilgileri özetlemek için de kullanılır.
İlgili rezervin oluşumu doğrudan hesap 14'e yansıtılır. Burada bir kredi olarak muhasebeleştirilir ve yanında genellikle çift girişte bulunur. borç 91 Bu, diğer kesintiler ve makbuzlar anlamına gelir.
Bir sonraki raporlama döneminde, karşılık ayrılan maddi varlıklar silindikçe tutar geri ödenerek ters kayıt yapılır. Dt 14 Kt 91. Maddi varlıkların piyasa değerinin artması durumunda da işlem benzer şekilde gerçekleştirilir.
Operasyon içerisindeki analitik muhasebe ayrı olarak yürütülür rezervlerin her biri için. Bir işletme malzemeleri, malları ve bitmiş ürünleri kaydettiğinde, bu kesinlikle bir rezerv oluşturma ihtiyacını göstermez. Her durumda ortaya çıkmaz, yalnızca belirli faktörlerin varlığında ortaya çıkar.
Geleneksel olarak şunlara atfedilebilirler: aşağıdaki talimatlar:
- envanter eskimesi gerçeği;
- önemli hasar;
- satış maliyetlerinde azalma.
Muhasebe sürecinde önemli bir rol, aşağıdakileri içeren stok satın alma maliyetleri tarafından oynanır: aşağıdaki gruplar:
- satın alma fiyatlarındaki maliyet;
- gümrük vergileri, vergilerin ödenmesi vb.;
- aracılara ücret;
- stokların hazırlanması ve teslimi maliyetleri;
- nakliye ve satın alma maliyetleri.
Stoklar bir kuruluş tarafından kullanılmasa da gerçek piyasa fiyatları değişebilir. Ve eğer bir azalma varsa, gerçek maliyet değiştirilemez.
Muhasebe Özellikleri
Stokların net gerçekleşebilir değeri sonraki her dönemde revizyona tabidir. Daha önce indirime tabi tutulan stokların net gerçekleşebilir değerinin daha sonra artması durumunda, daha önce silinen tutar, yeni maliyetin minimum fiili maliyete karşılık gelmesi için ilk indirim tutarı kadar ters çevrilir.
Raporlama yılının sonunda, materyallerin silinmesi sürecinde, ayrılan değer geri yüklenir ve muhasebede bir giriş görünür. Dt 14 Kt 99. Stokların elden çıkarılması sürecinde rezerv tutarının restorasyonu ise işlem yoluyla yansıtılır. Dt 14 Kt 90.
Örnekler içeren gönderiler
Rezerv noktalarının oluşturulması geleneksel olarak gerçekleştirilir Yıllık bilançoyu hazırlamadan önce. Tutar genellikle her öğe numarası veya adı için ve bazen de benzer değere sahip gruplar için hesaplanır.
Rezerv tutarı = (ABD - TS) * CMC, burada
BİZ– muhasebe maliyet göstergesi, TS- Mevcut değer, KMC– maddi varlıkların sayısı.
Raporlama tarihinde fiili maliyetin yüksek olması durumunda rezerv oluşturulmaz. Hesap aktif pasif. Rezervin oluşması hesabın alacaklarına yansımasına bağlıdır. Aşağıda tartışılmaktadır bu hesap için ana işlemler:
![](https://i2.wp.com/znaybiz.ru/wp-content/uploads/2018/04/primery-po-schetu-14.jpg)
Örnekle rezerv oluşturma
Rezerv, daha önce de belirtildiği gibi, gerçek maliyet ile piyasa fiyatı arasındaki fark. Malzemelerden üretilen bir ürüne ilişkin ikinci parametrenin fiziksel maliyetten büyük veya ona eşit olması durumunda, ilgili stokların muhasebeleştirilmesine ilişkin Kılavuzda belirtildiği gibi bir rezerv oluşturulmaz.
Rezerv oluşturma gerçeği şu şekilde kaydedilir: Kt 14. Pratik örnekler ve mevcut gönderileri kullanarak oluşum sürecine adım adım bakalım.
Fomich LLC organizasyonunun hesaplanmasında homojen malzemeler var - pigment. Başlangıç fiyatı – 100.000 ruble dahil 600.000 ruble. - KDV. Raporlama dönemi sonunda envanter çalışması yapıldı ve sonunda piyasa fiyatının düşerek 300.000 rubleye ulaştığı tespit edildi. Şirket bir rezerv oluşturmaya karar verdi.
Bu işlem aşağıdaki gibi kaydedilecektir (muhasebeyi basitleştirmek için):
600.000 – 100.000 = 500.000 ovmak.
Dt 19 Kt 60 = 100.000 ovma.– malzemelerin alınması sürecinde katma değer vergisinin girdi parametresi.
Dt 10 Kt 60 = 500.000 ovma.– malzemelerin depoya doğrudan alınması.
Dt 91 Kt 14 = 300.000 ovma.– kesinti için girdi KDV'sinin kabulü.
Düzenleyici kanunlar
Rezervlere ilişkin yönetim faaliyetlerinin düzenlenmesi sürecinde, çeşitli belge türleri ve biçimleri. Birkaç seviyeye ayrılmıştır.
- Kararnameler, Rusya Federasyonu Cumhurbaşkanı ve bölgesel hükümet organları tarafından kabul edilen emirler.
- İşletmenin yerel düzenlemeleri.
- Metodik talimatlar.
- Muhasebe belgeleri (faturalar, irsaliyeler, muhasebe sertifikaları vb.).
- Muhasebe faaliyetleri süreciyle ilgili diğer belge türleri.
Böylece muhasebe departmanındaki hesap 14 alakalı ve oldukça sık kullanılıyor. Rezervlerin oluşturulması, çok sayıda pratik durumda gereklidir, çünkü yalnızca muhasebe işlemlerinin kolaylığı değil, aynı zamanda işlemlerin şeffaflığı da buna bağlıdır.
Yükümlülüklerin yerine getirilmesi gerçeği onlara bağlı olduğundan, işlemlerin her yönde yetkin bir şekilde hazırlanmasını ve bunlar için doğru ve rasyonel tutarların imzalanmasını sağlamak gerekir.