Cum se calculează contul de profit și pierdere. Curs: Declarația de profit și pierdere. Definiții de bază ale veniturilor
![Cum se calculează contul de profit și pierdere. Curs: Declarația de profit și pierdere. Definiții de bază ale veniturilor](https://i2.wp.com/paperdoc.ru/wp-content/uploads/userfiles/52_2_small.png)
Raportul de profit și pierdere se întocmește pe baza modificărilor aduse ordinului Ministerului Finanțelor din 18 septembrie 2006 nr. 115-116n. În cazul în care termeni precum „Venituri și cheltuieli din exploatare”, „Venituri și cheltuieli neoperaționale”, „Venituri și cheltuieli extraordinare” sunt combinați cu „Alte venituri și cheltuieli”.
Indicatorii formularului nr. 2 „Declarație de profit și pierdere” se completează pe baza datelor analitice pentru conturile 90 „Vânzări”, 91 „alte venituri și cheltuieli”, 99 „Profituri și pierderi”, care sunt cuprinse respectiv în jurnal. ordinele nr. 11, 13, 15 în forma jurnal-comandă de contabilitate sau în registre similare în scop pentru alte forme de contabilitate.
Înainte de a completa o declarație de profit și pierdere, trebuie să vă amintiți regulile de bază. În primul rând, toate datele trebuie prezentate pe bază de angajamente în perioada 1 ianuarie - 31 decembrie 2007 inclusiv. În acest caz, coloana 3 trebuie să conțină cifra de afaceri a conturilor pentru anul 2007, iar coloana 4 trebuie să conțină cifra de afaceri din 2006. A doua regulă este că profiturile nu trebuie compensate cu pierderile (și invers). A treia regulă este că valorile negative și acei indicatori pe care contabilul trebuie să-i scadă sunt scrise în paranteze.
Venituri si cheltuieli din activitati obisnuite
Venituri (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii (mai puțin taxa pe valoarea adăugată, accize și plăți obligatorii similare) (rândul 010).
Aici se înregistrează veniturile din activitățile normale ale afacerii. În primul rând, acesta este venitul pentru produse și bunuri, precum și pentru munca prestată și serviciile prestate. Atunci când calculați veniturile, trebuie să luați în considerare diferențele de sumă. Aceste diferențe apar atunci când mărfurile al căror preț este exprimat în unități convenționale sunt expediate înainte de primirea plății pentru acestea. În cazul în care contractul cu cumpărătorul prevede diverse reduceri sau majorări, atunci trebuie să se țină seama și de acestea atunci când se determină veniturile. În plus, trebuie luată în considerare și dobânda datorată de la cumpărător pentru planul de rate. Această procedură este determinată de Reglementările contabile „Venituri ale organizației” (PBU 9/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 32n.
Veniturile sunt reflectate fără TVA, accize și taxe de export, întrucât, conform paragrafului 3 din PBU 9/99, aceste impozite nu sunt venituri.
De asemenea, banii pe care intermediarul i-a primit de la cumpărători pentru bunuri aparținând principalului (principal sau principal) nu sunt considerați venituri. Avansurile primite și sumele primite ca garanție, depozit etc. nu sunt recunoscute ca venituri. Sume primite pentru rambursarea unui împrumut sau împrumut. În forma standard a Raportului, veniturile sunt reflectate integral, adică fără defalcări. Totodată, dacă întreprinderea consideră că este necesar, este posibilă listarea veniturilor și cheltuielilor din fiecare afacere. Pentru a face acest lucru, formularul nr. 2 trebuie completat cu linii noi (011, 012 etc.). În acest caz, doar veniturile semnificative sunt descifrate. Clauza 18.1 din PBU 9/99 „Venitul organizației” prevede că venitul care în perioada de raportare reprezintă 5% sau mai mult din venitul total al organizației este considerat semnificativ.
Această regulă se aplică și cheltuielilor. Cheltuielile corespunzătoare fiecărui tip de venit alocat trebuie să fie afișați pe rânduri separate.
Când înțelegeți ceea ce se referă la veniturile unei organizații, trebuie să acordați atenție unei nuanțe. Vorbim de chirie și sume primite în conformitate cu acordurile de licență. În acest caz, se pune întrebarea - ce să faceți cu aceste fonduri: includeți-le în veniturile din activități obișnuite și reflectați-le pe rândul 010, sau clasificați-le ca alte venituri și afișați-le pe rândul 090? Punctul 4 din PBU 9/99 prevede că organizația are dreptul de a decide în mod independent ce să facă.
Pe linia 010 trebuie să indicați:
- - în coloana 3 - 245867000 ruble;
- - în coloana 4 - 156170000 rub.
Costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute (linia 020).
Aici indică valoarea cheltuielilor pentru activitățile obișnuite pentru perioada de raportare. Acest indicator este indicat în paranteze.
Conform paragrafului 8 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, cheltuielile pentru activități obișnuite sunt împărțite în:
- - material;
- - costurile forței de muncă;
- - contributii pentru nevoi sociale;
- - amortizare;
- - alții.
Următoarele nu sunt considerate cheltuieli ale companiei și nu sunt reflectate în Raport:
- - sume din vânzarea bunurilor transferate de intermediar în favoarea comitentului (principal, principal);
- - costurile de achizitie a activelor imobilizate (imobilizari, imobilizari necorporale, constructii in curs etc.);
- - sume transferate ca plată anticipată a bunurilor materiale, lucrări sau servicii;
- - sume date ca depozit;
- - sume transferate pentru rambursarea unui credit sau a unui credit primit anterior de companie.
Pe acest rând, contabilul furnizează cheltuieli pentru activități obișnuite, veniturile din care se reflectă la rândul 010 din Declarația de profit și pierdere. Potrivit paragrafului 5 din PBU 10/99, acestea sunt costurile de fabricație și vânzare a produselor, achiziționarea și vânzarea de bunuri, precum și costurile asociate cu efectuarea lucrărilor și prestarea serviciilor.
La completarea acestui rând, există o nuanță care este interesantă pentru un contabil al unei organizații care nu anulează imediat cheltuielile administrative și comerciale, ci le distribuie între produsele vândute și cele rămase. Deci, ponderea acestor cheltuieli atribuibile produselor vândute este prezentată și la rândul 020.
De exemplu.
Costul mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor și serviciilor Maslovo LLC în 2007 a fost de 230.722.000 de ruble, iar în 2006 a fost de 126.647.000 de ruble.
În raportul Maslovo LLC pe linia 020 între paranteze, trebuie să reflectați costul produselor fabricate, al bunurilor vândute și al serviciilor prestate:
- - în coloana 3 - 230722000 rub.
- - în coloana 4- 126647000 rub.
Profit brut (linia 029).
Acesta este un subtotal. Aceasta arată profitul brut al companiei. Este egal cu diferența dintre venit (linia 010) și cost (linia 020).
Pe linia 029, Maslovo SRL trebuie să indice următoarele sume:
- - în coloana 3 - 15.145.000 de ruble. (245867000 - 230722000);
- - în coloana 4 - 29.523.000 de ruble. (156170000 - 126647000).
Cheltuieli de vânzare (linia 030).
Această linie arată cheltuielile care sunt asociate cu vânzarea produselor. Să presupunem că acestea sunt costurile de publicitate, depozitarea și transportul produselor.
Alineatul 9 din PBU 10/99 vă permite să anulați cheltuielile de afaceri în două moduri. Primul este să le distribuiți între produsele vândute și cele rămase. Adică, toate costurile colectate sunt anulate din costul de producție folosind următoarea înregistrare:
Dt 20 Kt 44 - cheltuielile comerciale sunt amortizate la costul produselor fabricate.
Apoi, o parte din cheltuielile de afaceri aferente produselor vândute este anulată din creditul contului 43 în debitul contului 90. În acest caz, rândul 030 nu este completat.
A doua metodă este de a include toate cheltuielile comerciale în costul produselor vândute în perioada de raportare. Aceasta înregistrează următoarele:
Dt 90 subcont „Costul vânzărilor” Kt 44 - cheltuielile comerciale sunt anulate din costul produselor vândute.
Și rândul 030 este completat corespunzător.
Să continuăm exemplul nostru.
Costurile Maslovo LLC pentru depozitarea și livrarea produselor în 2005 s-au ridicat la 3.310.000 de ruble, iar în 2004 - 2.062.000 de ruble.
Pe linia 030, contabilul Maslovo SRL trebuie să noteze următoarele sume între paranteze:
- - în coloana 3 - 3.310.000 de ruble;
- - în coloana 4 - 2.062.000 de ruble.
Cheltuieli administrative (linia 040).
Iată cheltuielile generale de exploatare ale întreprinderii. Astfel de costuri includ, în special:
- - cheltuieli pentru salarizarea personalului administrativ;
- - cheltuieli pentru instruirea si recalificarea personalului;
- - cheltuieli pentru întreținerea proprietății în scopuri generale;
- - costul rechizitelor de birou și al altor materiale și echipamente utilizate pentru nevoile de management etc.
Cheltuielile administrative sunt anulate din costul de producție în același mod ca și cheltuielile comerciale. Adică fie toate deodată - atunci contabilul trebuie să completeze rândul 040, fie proporțional cu ponderea produselor vândute - în acest caz, înscrierea se face pe rândul 020, rândul 040 în acest caz rămâne gol. În cazul nostru, linia 040 este goală.
Profit (pierdere) din vânzări (050).
Rândul 050 indică rezultatul financiar din vânzarea produselor (bunuri, lucrări, servicii). Îl puteți obține dacă scădeți venitul din vânzări (linia 010) din costul mărfurilor vândute (linia 020), cheltuielile comerciale (linia 030) și cheltuielile administrative (linia 040). Același rezultat se va obține dacă din profitul brut se scad cheltuielile comerciale și administrative (linia 029). Dacă rezultatul este o pierdere, atunci valoarea acesteia trebuie afișată în Raport între paranteze.
Să continuăm exemplul nostru:
Pe linia 050, contabilul Maslovo SRL indică următoarele valori:
- - în coloana 3 - 11.835.000 de ruble. (14145000 - 3310000);
- - în coloana 4 - 27.461.000 de ruble. (29523000 - 2062000).
Pentru a completa secțiunea „Venituri și cheltuieli din activități obișnuite” din Declarația de venit, trebuie să știți de unde să obțineți informațiile și informațiile pentru aceasta. Să luăm în considerare sursele de informații pentru completarea acestei secțiuni a Raportului din Tabelul 4.
Tabelul 4
Surse de informații pentru completarea acestei secțiuni a Raportului
Linia de factură |
Cod de linie |
Cum se generează indicatorii declarației de venit |
Venituri (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii (mai puțin TVA, accize și plăți obligatorii similare) |
Diferența dintre cifra de afaceri creditară a subcontului „Venituri” din contul 90 și cifra de afaceri debitoare a subconturilor „TVA”, „Accize”, „Taxe de export” ale contului 90 |
|
Costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute |
Debit rulaj pe subcontul „Costul vânzărilor” al contului 90 în corespondență cu conturile 20,41,43 și 45. Organizațiile care utilizează contul 40 pentru a contabiliza costurile de producție trebuie să ajusteze cifra de afaceri debită în subcontul „Costul vânzărilor” al contului 90 pentru diferența dintre costul real și standard de producție. Dacă costul real se dovedește a fi mai mare decât costul standard, atunci suma în exces se adaugă la cifra de afaceri debită în subcontul „Costul vânzărilor”, iar dacă este mai mică, se scade din acesta. |
|
Profit brut |
Diferența dintre liniile 10 și 020 |
|
Cheltuieli de afaceri |
Cifra de afaceri debită a subcontului „Cost vânzări” al contului 90 în corespondență cu contul 44 |
|
Cheltuieli administrative |
Cifra de afaceri debită a subcontului „Cost vânzări” al contului 90 în corespondență cu contul 26 |
|
Profit (pierdere) din vânzări |
Din linia 029 scădeți liniile 030 și 040 |
Alte venituri și cheltuieli
Dobânzi de primit (linia 060).
Pe această linie, organizațiile indică dobânda care le este datorată. În acest caz, vorbim despre dobânda la obligațiunile și titlurile de stat, la depozitele și depozitele bancare, precum și la împrumuturile acordate. Vă rugăm să rețineți: dobânda la împrumut se acumulează la sfârșitul fiecărei perioade de raportare în conformitate cu termenii acordului (clauza 16 din PBU 9/99).
Să continuăm exemplul nostru.
În 2007, Maslovo LLC nu a împrumutat nimănui și nu a împrumutat bani nimănui. Aceeași situație s-a întâmplat în 2006. Astfel, linia 060 este marcată cu o liniuță în ambele coloane.
Dobândă de plătit (linia 070).
Acest rând înregistrează dobânda pe care compania trebuie să o plătească pentru obligațiuni, acțiuni, împrumuturi și împrumuturi. În acest caz, dobânda trebuie acumulată în fiecare lună în timp ce compania utilizează fonduri împrumutate, indiferent de momentul în care aceste fonduri vor fi plătite. Excepție fac plățile pentru împrumuturile luate pentru achiziționarea de active de investiții. O astfel de dobândă până în momentul valorificării este luată în considerare în costul proprietății achiziționate. Dacă dobânda s-a acumulat după ce activul de investiții a fost acceptat în contabilitate, în acest caz, acestea sunt clasificate ca alte cheltuieli și sunt reflectate și pe rândul 070. Rețineți că dobânda la fondurile împrumutate care nu sunt utilizate pentru achiziționarea activelor de investiții pot fi anulate la un timp.
Să spunem că în 2007, Maslovo SRL a contractat un împrumut pentru achiziționarea de echipamente de procesare a cărnii. Pentru anul, compania a calculat dobândă în valoare de 2.378.000 de ruble, iar în 2006. în valoare de 2.747.000 de ruble. Rândul 070 spune între paranteze:
- - în coloana 3 - 2.378.000 de ruble;
- - în coloana 4 - 2.747.000 de ruble.
(linia 080).
Aici arată veniturile din participarea la capitalul autorizat al altor organizații (de exemplu, dividende pe acțiuni etc.). Organizațiile pot, de asemenea, să desfășoare activități comune, punând în comun contribuțiile lor. Pentru a face acest lucru, ei încheie un simplu contract de parteneriat. În acest caz, veniturile din activități comune se acumulează în ziua în care partenerii distribuie între ei profitul încasat. Această sumă este reflectată în rândul 080 din Raport. În 2007 și 2006, ferma nu a participat la alte organizații și nu a încheiat un acord de „simplu parteneriat” cu nimeni, așa că am pus o liniuță pe linia 080.
Alte venituri (linia 090).
Acest rând prezintă venituri din exploatare care nu au fost prezentate în rândurile anterioare ale Raportului. În primul rând, este vorba de venituri din închirierea proprietății (dacă compania primește astfel de venituri în mod neregulat), vânzări de active fixe, active necorporale, materiale etc. - profitul pe care organizația l-a primit în baza unui simplu contract de parteneriat etc. Precum și concepte precum venituri din exploatare, neexploatare și venituri extraordinare.
Această linie a Raportului reflectă, în special, veniturile (fără TVA) din închirierea proprietății, din vânzarea altor proprietăți ale companiei (imobilizări fixe, imobilizări necorporale, proiecte sau materiale de construcții de capital neterminate), precum și venituri din lichidarea mijloacelor fixe. Întreprinderea avea venituri din vânzarea de mașini agricole, care se ridicau la
- - în coloana 3 - 28.717.000 de ruble;
- - în coloana 4 - 9528000 rub.
Alte cheltuieli (linia 100).
Aici sunt indicate acele cheltuieli de exploatare care nu au fost incluse în articolele anterioare de cheltuieli ale Raportului. Alte cheltuieli, în special, includ acum următoarele costuri:
- - privind închirierea proprietății;
- - din anularea altor bunuri ale societatii (imobilizari, imobilizari necorporale, materiale etc.);
- - plata serviciilor bancare;
- - să plătească dobânzi la împrumuturi și împrumuturi;
- - amenzi recunoscute, penalități, penalități pentru încălcarea clauzelor contractuale;
- - pierderi din anii anteriori identificate in anul de raportare;
- - diferente de curs valutar negative;
- - pierderi compensate altor companii etc.
Lăsați compania să acumuleze 50.000 de ruble pentru 2005. impozit pe proprietate și 40.000 de ruble. taxa de publicitate.
În 2007, organizația a suportat alte cheltuieli. Se pare că la rândul 100 dintre paranteze contabilul Maslovo LLC ar trebui să scrie:
- - în coloana 3 - 905.000 de ruble;
- - în coloana 4 -2231000.
Liniile 120 ( venituri neexploatare) și 130 ( cheltuieli neexploatare) au fost excluse din „Declarația de profit și pierdere” ca linii independente și au fost incluse în rândurile 090 (alte venituri) și respectiv 100 (alte cheltuieli), prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 nr. 115n .
Ca și în cazul completării primei secțiuni a Declarației de profit și pierdere, pentru a completa secțiunea „Alte venituri și cheltuieli”, contabilul trebuie să știe de unde să obțină informațiile pentru aceasta. Să enumerăm principalele surse de informații pentru a completa a doua secțiune a Raportului în Tabelul 5.
Tabelul 5
Principalele surse de informații pentru completarea celei de-a doua secțiuni a Raportului
Linia de raportare |
Cod de linie |
|
Dobânzi de primit |
Cifra de afaceri creditară a subconturilor contului 91, care arată dobânzi de încasat |
|
Procent de platit |
Cifra de afaceri debitoare a subconturilor contului 91, care reflectă dobânda de plătit |
|
Venituri din participarea la alte organizații |
Cifra de afaceri a creditelor din subconturile contului 91, care arată valoarea veniturilor din participarea la capitalul propriu la alte organizații |
|
Alt venit |
Cifra de afaceri creditară pe subconturile contului 91, unde sunt indicate alte venituri din exploatare, minus valoarea TVA |
|
alte cheltuieli |
Cifra de afaceri debită pe subconturile contului 91, care reflectă alte cheltuieli de exploatare |
Profit (pierdere) înainte de impozitare (linia 140)
Această linie arată rezultatul financiar al activităților organizației pentru anul. Se calculează conform Declarației de profit și pierdere. Acesta nu este altceva decât un profit „contabil” sau o „pierdere contabilă”.
Să continuăm exemplul nostru.
La rândul 140, contabilul trebuie să indice:
- - în coloana 3 -37269000 rub. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
- - în coloana 4 - 332011000 ruble. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).
Activ pentru impozit amânat (linia 141).
Această linie este destinată creanțelor privind impozitul amânat care au fost formate în contabilitatea organizației pentru anul 2007. De la 1 ianuarie 2003, PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit” obligă să fie calculate și afișate. Acest PBU a fost aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.
Suma creanțelor privind impozitul amânat se obține prin înmulțirea sumei așa-numitelor diferențe temporare deductibile cu rata impozitului pe venit. Iar diferențele deductibile, la rândul lor, se formează atunci când:
- - valoarea amortizarii calculata in contabilitate pentru perioada de raportare o depaseste pe cea calculata conform regulilor de contabilitate fiscala;
- - cheltuielile comerciale și administrative sunt anulate diferit în contabilitate și în scopuri fiscale;
- - o pierdere este reportată în viitor, ceea ce va reduce venitul impozabil în perioadele de raportare ulterioare;
- - plata în exces a impozitului pe venit nu este returnată organizației, ci se ia în calcul la plățile viitoare;
- - o întreprindere care utilizează metoda de casă în contabilitate include în costuri costul materialelor care nu au fost încă plătite etc.
Așadar, rândul 141 al Raportului va conține diferența dintre cifra de afaceri debitoare și creditară pe contul 09. Aici pot fi două situații. Dacă valoarea rezultată este pozitivă, atunci diferența (adică valoarea activelor acumulate minus rambursate și anulate) se adaugă la profit înainte de impozitare. Dacă, dimpotrivă, este negativă, atunci valoarea activelor în perioada de raportare trebuie scăzută din profit.
Să continuăm exemplul nostru și să arătăm cum se reflectă acestea în contul de profit și pierdere. Toate calculele vor fi condiționate, deoarece Maslovo LLC nu a completat rândurile 141 și 142.
Să presupunem că pentru 2007, Maslovo LLC a avut o valoare a creanțelor privind impozitul amânat în valoare de 2.000 de ruble. (diferența pozitivă între cifra de afaceri debitoare și creditară a contului 09), respectiv, în 2006, valoarea creanțelor privind impozitul amânat a fost de 2.500 de ruble. La rândul 141 „Active cu impozit amânat”, contabilul Maslovo SRL trebuie să noteze:
- - în coloana 3 - 2000 de ruble;
- - în coloana 4 - 2500 de ruble.
(linia 142).
Datoriile privind impozitul amânat sunt determinate prin înmulțirea valorii diferențelor temporare cu rata impozitului pe venit (clauza 15 din PBU 18/02). Diferențele contabile temporare impozabile apar dacă:
- - valoarea amortizarii acumulata in contabilitatea fiscala pentru perioada de raportare este mai mare decat cea calculata conform regulilor contabile;
- - ati acumulat dobanda la creditele acordate lunar, iar debitorul le-a rambursat in suma forfetara. În acest caz, diferența apare dacă compania dumneavoastră folosește metoda numerarului;
- - dobânzile la împrumuturi și diferențele de sumă în contabilitatea fiscală sunt incluse în cheltuielile neexploatare, iar în contabilitate - în costul mijloacelor fixe sau materialelor;
- - în contabilitate, cheltuielile sunt reflectate ca cheltuieli pentru perioade viitoare, iar în contabilitatea fiscală sunt anulate imediat.
Ca și în cazul activelor, datoriile privind impozitul amânat pot fi fie deduse din profitul (pierderea) înainte de impozitare, fie adăugate. Ca și în cazul activelor, Raportul include diferența dintre cifra de afaceri din contul 77; dacă cifra de afaceri creditară (unde sunt afișate angajamente) depășește cifra de afaceri debitoare (unde sunt anulate pasivele), atunci acest indicator va reduce profitul. Dacă este invers, va crește.
Să presupunem că pentru 2007, Maslovo LLC avea o sumă de datorii privind impozitul amânat în valoare de 8.000 de ruble. (diferența pozitivă între cifra de afaceri de credit și debit a contului 77), respectiv, în 2006 7.000 de ruble. (toate cifrele date sunt arbitrare). Adică, contabilul Maslovo LLC va scrie pe rândul 142:
- - în coloana 3 - 8000 de ruble. (în paranteze);
- - în coloana 4 - 7000 de ruble.
Impozitul pe venit curent (linia 150).
Clauza 21 din PBU 18/02 prevede formula de calcul a impozitului pe venit curent:
Cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat (venitul condiționat) + datorie fiscală permanentă (activ) + creanță privind impozitul amânat - datorie cu impozitul amânat = cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit curent.
Cheltuiala (venitul) condiționată este profitul (sau pierderea) „contabil” de la rândul 140 din Raport, înmulțit cu rata impozitului pe venit. Venitul condiționat se acumulează numai dacă organizația a realizat un profit în contabilitatea fiscală.
Datoria fiscală permanentă poate fi obținută prin înmulțirea diferențelor permanente cu cota impozitului pe venit. Astfel de diferențe apar atunci când cheltuielile care sunt luate în considerare în scopuri contabile nu sunt incluse în cheltuieli la calcularea impozitului pe profit. Vorbim, să zicem, despre sumele pe care organizația le-a cheltuit peste normele stabilite în codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru se aplică diurnelor, compensațiilor pentru utilizarea transportului personal, cheltuielilor de divertisment și costurilor de asigurare.
Există și creanțe fiscale permanente. Ele apar și din cauza diferențelor constante. De exemplu, cheltuielile fiscale nu sunt acceptate în scopuri contabile. Spre deosebire de obligațiile fiscale permanente, creanțele fiscale permanente în perioada de raportare reduc impozitul pe venitul acumulat. Întrucât nu au fost în 2007 sau 2006, nu scriem nimic.
Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare (linia 190).
Rândul 190 arată profitul (pierderea) net primit pentru 2007. Acesta este rezultatul financiar final al companiei minus impozitul pe venit.
Pentru a obține profit net (linia 190), din profitul înainte de impozitare (linia 140) este necesară scăderea impozitului pe venit curent, ajustat cu valoarea datoriilor și activelor privind impozitul amânat, precum și a altor plăți către buget (151).
La rândul 190 „Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare” din raportul de profit și pierdere, contabilul trebuie să indice:
- - în coloana 3 - 36.937.000 de ruble. (37269000-332000);
- - în coloana 4 - 32.011.000 de ruble.
În Tabelul 6, luăm în considerare sursele de informații pentru completarea secțiunii „Alte venituri și cheltuieli”.
Tabelul 6
Informații pentru completarea secțiunii „Alte venituri și cheltuieli”
Linia de raportare |
Cod de linie |
Cum să creați indicatori pentru un raport de profit și pierdere |
Profit (pierdere) înainte de impozitare |
Linia 050 + linia 060 - linia 070 + linia 080 + linia 090 - linia 100 + linia 120 - linia 130 |
|
Activ de impozit amânat |
Diferența dintre rulajul debitor și credit al contului 09 (dacă rezultatul este pozitiv, se adaugă la rândul 140, dacă este negativ, se scade) |
|
Datorii privind impozitul amânat |
Diferența dintre rulajul credit și debit al contului 77 (dacă rezultatul este pozitiv, se scade din rândul 140, dacă este negativ, se adaugă) |
|
Impozitul curent pe venit |
Cifra de afaceri debită la contul 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu subconturile contului 68, care reflectă calcule pentru impozitul pe venit și penalități. Această sumă este ajustată cu valoarea creanțelor și pasivelor privind impozitul amânat. |
|
Alte plăți din profit |
||
Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare |
Linia 140 (+/-) linia 141 (+/-) linia 142 - linia 150 |
Date de referință
O organizație trebuie să completeze această secțiune dacă are obligații (active) fiscale permanente sau plătește dividende.
Active (datorii) fiscale permanente (linia 200).
Diferențele permanente se formează atunci când o organizație suportă cheltuieli care sunt recunoscute în contabilitate, dar nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe profit. De exemplu, valoarea proprietății transferate gratuit. Sau sunt luate în considerare, dar în limitele standardelor, în timp ce în contabilitate sunt anulate complet. De exemplu, cheltuielile de divertisment, cheltuielile de publicitate sau cheltuielile de compensare pentru utilizarea mașinilor personale pentru călătorii de afaceri.
Dacă o astfel de diferență permanentă este înmulțită cu 24 la sută, obțineți o datorie fiscală permanentă. Această valoare ar trebui să fie reflectată la rândul 200 din Raport pentru referință. Organizația Maslovo LLC nu a avut astfel de cheltuieli nici în 2007, nici în 2006.
Câștigul de bază (pierderea) pe acțiune (linia 210).
Pe această linie, contabilul trebuie să prezinte câștigul (pierderea) de bază pe acțiune. Aceasta face parte din profitul anului de raportare, care se datorează acţionarilor - proprietari de acţiuni ordinare. Pentru a calcula acest indicator, trebuie să împărțiți profitul (pierderea) de bază al perioadei de raportare la numărul mediu ponderat de acțiuni ordinare în circulație. Numai societățile pe acțiuni completează acest rând. Societățile cu răspundere limitată pun o liniuță pe această linie. Iată câștigul de bază (pierderea) pe acțiune. Aceasta este partea din profitul perioadei de raportare care se datorează deținătorilor de acțiuni ordinare. Pentru a calcula acest indicator, trebuie să utilizați Recomandările metodologice pentru divulgarea informațiilor privind profitul pe acțiune, care au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 martie 2000 nr. 29n. Deoarece Maslovo LLC nu este o societate pe acțiuni, contabilul nu completează acest rând
Câștigul (pierderea) diluat pe acțiune (linia 220).
Iată suma așa-numitelor câștiguri (pierdere) diluate pe acțiune. Acest indicator reflectă o posibilă scădere a câștigului de bază pe acțiune în următoarea perioadă de raportare.
Defalcarea profiturilor și pierderilor individuale.
Această secțiune descrie cele mai semnificative venituri și cheltuieli neexploatare.
Linia 230 reflectă amenzi, penalități și penalități acumulate pentru încălcarea termenilor contractelor de afaceri. În cazul nostru:
- - în coloana 3 este o liniuță, pentru că nu există
- - în coloana 5 - 26.000 de ruble.
Rândul 240 indică profitul (pierderea) din anii anteriori identificați în anul de raportare (același lucru este valabil și pentru pierderi).
La rândul 250 sunt date sumele pierderilor compensate.
Rândul 260 arată diferențele de curs valutar.
La rândul 270 trebuie să notați ce sume au fost transferate în rezervele estimate.
Rândul 280 reprezintă creanțele și datorii anulate pentru care termenul de prescripție a expirat.
Deci, ne-am uitat la procedura de întocmire a Declarației de profit și pierdere. Întrucât am luat valori condiționate ale indicatorilor, în Tabelul 7 vom analiza modul în care, pe baza indicatorilor pe care i-am calculat, să întocmim un Declarație de profit și pierdere în conformitate cu noul formular și cu recomandările PBU 18/02.
Tabelul 7
Declarația de profit și pierdere pentru 2007 Maslovo LLC
Index |
În perioada de raportare |
Pentru aceeași perioadă a anului precedent |
|
Nume |
|||
Venituri si cheltuieli din activitati obisnuite Venituri (net) din vânzarea de bunuri, produse, lucrări, servicii (mai puțin TVA, accize și plăți obligatorii similare) |
|||
Costul vânzării bunuri, produse, lucrări și servicii |
|||
Profit brut (linia 010+020) |
|||
Cheltuieli de afaceri |
|||
Cheltuieli administrative |
|||
Profit (pierdere) din vânzări (pagina 029+030+040) |
|||
Alte venituri și cheltuieli Dobânzi de primit |
|||
Procent de platit |
|||
Venituri din participarea la alte organizații |
|||
Alt venit |
|||
alte cheltuieli |
|||
Profit (pierdere) înainte de impozitare (linia 50+60+70+80+90+100) |
|||
Activ de impozit amânat |
|||
Datorii privind impozitul amânat |
|||
Impozitul curent pe venit |
|||
Alte plăți din profit |
|||
Profit net (profit (pierdere) reținut al perioadei de raportare) (linia 140+141+142+150+151) |
|||
PENTRU TRIMITERE Obligații fiscale permanente (active) |
|||
Câștigul de bază (pierderea) pe acțiune |
|||
Câștigul (pierderea) diluat pe acțiune |
Așadar, pe baza regulilor și principiilor de întocmire a unei situații de profit și pierderi, am întocmit o situație de profit și pierdere conform cerințelor contabilității cu toate reformele efectuate în acest domeniu.
Un alt raport pe care o organizație trebuie să îl depună este o declarație de profit și pierdere. Acest raport are formularul nr. 2 și este recomandat de Ministerul de Finanțe al Federației Ruse și este prezentat pe baza rezultatelor anului calendaristic (până la 30 martie a anului următor).
În acest articol, vom folosi un exemplu pentru a înțelege cum să completați o declarație de profit și pierdere. Veți putea vizualiza un exemplu de raport completat, Formularul nr. 2 și, de asemenea, puteți descărca formularul de raport în sine, actual pentru 2013.
(formular și mostra completată).
Fiecare rând din contul de profit și pierdere indică indicatorii totali pentru perioada de raportare și pentru aceeași perioadă a anului precedent. Sumele afișate între paranteze sunt scăzute.
Raportul de profit și pierdere formular 2 eșantion de completare
Antetul raportului este completat în același mod:
- perioada de raportare (organizația noastră va raporta pentru 2012);
- denumirea conform cartii, TIN;
- din clasificatoare luăm codurile OKPO, OKVED, OKOPF/OKFS;
- forma organizatorica si juridica/forma de proprietate – in exemplul nostru este SRL si proprietate privata;
- unități de măsură - toate sumele raportate, la fel ca în bilanț, sunt exprimate fie în mii (cod 384), fie în milioane (cod 385), zecimale sunt rotunjite la cea mai apropiată mie/milion.
2110 – Venituri: suma veniturilor din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii, prestarea muncii (adică veniturile din activitățile principale ale întreprinderii) minus , datele sunt preluate din (credit 90,1 minus debit 90,3).
2120 – Cost: datele sunt preluate și din debitul contului 90 „Vânzări”, dar este necesar să se excludă cheltuielile comerciale pentru vânzări, care includ toate costurile cu excepția, și cheltuielile administrative, care sunt alocate în rânduri separate din formularul nr.2.
2100 – Profit brut (pierdere): diferența dintre liniile 2110 și 2120.
2210 – Cheltuieli de vânzare: acestea includ cheltuielile din activitatea principală minus transport și achiziții, datele sunt preluate din debitul contului 44, aceste cheltuieli sunt incluse și în prețul de cost în contul 90.
2220 – Cheltuieli administrative: legate de managementul organizatiei: administrativ, chirie, costuri cu personalul, taxe. Pentru acest rând datele sunt preluate din contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, aceleași date apar și în debitul contului. 90 ca parte a prețului de cost.
2200 Profit (pierdere) din vânzări: determinată de formula: str. 2100 - str. 2210 – str. 2220.
2310 – Venituri din alte organizații: dacă o organizație își investește fondurile în capitalurile autorizate ale altor întreprinderi, primește niște dividende, un procent din profit, atunci aceste venituri sunt luate în considerare ca un împrumut și ar trebui să fie reflectate în acest rând al formularului nr. 2.
2320 – % de primit: este indicată dobânda la diverse depozite, depozite, împrumuturi, obligațiuni, cambii care sunt datorate organizației care urmează să fie primite. Aceste date pot fi preluate și din creditul 91.
2330 – % plătibil: Dobânda la împrumuturi și împrumuturi plătibile de organizație; datele de completat sunt preluate din debitul 91.
2340 – Alte venituri: sunt indicate toate celelalte venituri acumulate din împrumutul de cont. 91 minus sumele de TVA, accize, taxe de export înregistrate în debitul contului. 91, și nea luat în considerare anterior (2310 și 2320).
2350 – Alte cheltuieli: sunt indicate toate celelalte cheltuieli reflectate în debitul contului. 91 minus datele din linia 2330.
2300 – Profit (pierdere) înainte de impozitare: calculat prin formula: str. 2200 + str. 2310 + str. 2320 - str. 2330 + str. 2340 - str. 2350.
2410 – Impozitul curent pe venit: pentru perioada de raportare pentru care se intocmeste formularul de cont de profit si pierdere nr.2, generat in cont. 68 „Impozite și taxe”.
Rândurile 2421, 2430 și 2450 se completează dacă organizația calculează impozitul pe venit conform PBU 18/02, întreprinderile mici pot să nu aplice normele PBU 18/02 și, în consecință, nu va avea înregistrări pe aceste rânduri.
2421 – Obligații fiscale permanente: dacă, la determinarea impozitului pe venit, apar discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, atunci diferența rezultată (conform PBU 18/02) se numește diferență constantă, iar produsul acestei diferențe constante cu rata impozitului pe venit va da suma de impozit care va duce la o creștere a plății impozitului pe venit la buget. Această sumă de impozit, prin care plata către buget va crește (sau scădea) din cauza discrepanțelor în contabilitate și contabilitate fiscală, va fi o datorie fiscală permanentă; se va reflecta în cont. 99 subcontul „Obligații fiscale permanente”. Suma care trebuie indicată în această coloană poate fi determinată ca diferență între debitul și creditul acestui subcont.
2430, 2450 – Datorii privind impozitul amânat, active: dacă o organizație ia în considerare venituri sau cheltuieli pentru contabilitate într-o perioadă de raportare, iar aceste venituri sau cheltuieli sunt supuse impozitării în perioadele de raportare ulterioare, atunci aceste venituri (cheltuieli) se numesc diferențe temporare conform PBU 18/02, iar suma de impozitul pe profit pe aceste venituri (cheltuieli) – pasive (active) privind impozitul amânat. Datele pentru aceste rânduri sunt preluate fie din contul 77 „Datorii cu impozit amânat” (cifra de afaceri creditare minus cifra de afaceri debitoare) fie din contul 09 „Activitate cu impozit amânat” (cifra de afaceri debit minus cifra de afaceri creditară).
2460 – Altele: Această linie a declarației de profit și pierdere, Formularul 2, conține informații despre alte sume care afectează profitul organizației (penalități, amenzi, suprataxe, plăți în plus ale impozitului pe venit).
2400 – Profit net (pierdere): determinat prin formula: 2300 - 2410 +/- 2430 +/- 2450 - 2460.
2510 – Rezultat din reevaluare: rândul din formularul 2 se completează numai dacă contul de profit și pierdere este întocmit pe baza rezultatelor anului calendaristic; acest rând reflectă rezultatele (depreciere și reevaluare).
2520 – Rezultat din alte operațiuni: aici pot fi reflectate toate datele care nu au fost încă luate în considerare anterior pe rândurile anterioare din contul de profit și pierdere.
2500 – Rezultatul financiar al perioadei: determinat prin formula: 2400 +/- 2510 +/- 2520.
2900, 2910 – Câștigul (pierderea) de bază/diluat pe acțiune: Completat numai pentru societatile pe actiuni.
Pentru mai multe informații despre completarea unui raport de profit și pierdere pentru o afacere mică, citiți articolul: „“. Descărcați formularul și o mostră de completare a declarației de modificare a capitalului, formularul 3, vezi. Puteți descărca formularul 4 al situației fluxurilor de numerar.
Raportul de profit și pierdere completat este semnat de șeful organizației și depus la biroul fiscal.
Situațiile contabile reprezintă cea mai importantă analiză a tuturor activităților unei întreprinderi în ultimul an. Indiferent de forma organizatorică și juridică, toate companiile sunt obligate să o întocmească și să o transmită autorităților fiscale, precum și autorităților statistice până la data de 31 martie a anului următor anului de raportare.
Atenţie! Întreprinzătorii individuali nu sunt obligați să prezinte rapoarte; cu toate acestea, ei le completează la propria discreție pentru a-și evalua activitățile.
Situațiile financiare anuale includ multe formulare și transcrieri. Pentru întreprinderile mici, a fost elaborat un raport simplificat, format din doar 2 forme principale: un bilanț și o situație de profit și pierdere.
Declarația de profit și pierdere Formularul 2 combină rezultatul activităților financiare ale întreprinderii - datele privind veniturile primite și profitul organizației sunt reflectate aici. O analiză aprofundată vă permite să determinați poziția financiară a organizației cât mai precis posibil și să luați deciziile de management corecte cu privire la desfășurarea ulterioară a afacerii, folosind exemplul situației actuale.
Cum să compun
Raportul este pregătit într-o formă unificată pe un formular elaborat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Acesta poate fi completat fie într-un formular general, fie, la alegerea personală a întreprinderilor mici, într-o formă simplificată.
Atenţie! O declarație de venit simplificată conține date doar despre cei mai semnificativi indicatori, deci este imposibil să se facă o analiză aprofundată a rezultatelor performanței pe baza acesteia.
Exemple de formulare pot fi descărcate la sfârșitul articolului.
Diferențele în structura formularelor de raportare
- Disponibilitatea defalcării pe indicatori: de exemplu, cheltuielile pentru activități obișnuite includ informații despre costul mărfurilor vândute sau produse și cheltuielile comerciale și administrative. Acești indicatori importanți oferă o oportunitate de a reconsidera distribuția cheltuielilor dvs. în viitor și doar informațiile generale sunt introduse în formularul scurt.
- Prezența în formă extinsă a rezultatelor intermediare ale muncii - profit (pierdere) din vânzări, înainte de impozite și, în final, profit net. Acest lucru vă permite să evaluați cât mai mult posibil sarcina fiscală și să calculați ponderea cheltuielilor atribuibile plății impozitului pe venit.
Principalii indicatori ai rezultatelor financiare, structura acestora
Venituri (linia 2110)
Veniturile reprezintă primul indicator care caracterizează eficacitatea activităților desfășurate și eficacitatea contabilității de gestiune desfășurată în companie. Linia 2110 conține principalele rezultate ale muncii minus TVA, accize și plăți suplimentare obligatorii.
În IFRS (Standarde Internaționale de Raportare Financiară), pentru a recunoaște veniturile, trebuie îndeplinite cerințele de bază pentru o tranzacție:
- societatea și-a transferat proprietatea și nu mai este implicată în gestionarea bunurilor vândute sau a serviciilor prestate;
- veniturile și costurile tranzacției pot fi clar definite;
- tranzactia a fost efectuata cu incasarea de beneficii economice pentru vanzator si exista incredere in primirea acesteia.
Linia 2110 face posibilă analiza vânzărilor și luarea deciziilor de management cu privire la posibila intensificare a căutării de potențiali cumpărători dacă vânzările sunt scăzute. În plus, deoarece veniturile pentru 2110 sunt determinate fără TVA, puteți lua în considerare imediat încasările de la furnizori și puteți analiza disponibilitatea TVA-ului aferent pentru a reduce această taxă, de exemplu. Toate rapoartele de la întreprindere sunt interconectate. În plus, deducerea TVA-ului și a accizelor din suma totală a vânzărilor vă permite să evaluați cât mai exact desfășurarea activităților (deoarece TVA-ul și accizele facturate clienților sunt încă supuse plății la buget).
Profit (pierdere) din vânzări
Acest indicator intermediar este disponibil numai în formă completă pentru organizațiile mari. Include nu numai performanța vânzărilor (linia 2110 cu TVA și accize scăzute), ci și toate costurile suportate pentru producție, suport pentru fluxul de lucru (cheltuieli administrative), vânzări de produse sau furnizare de servicii.
Profit (pierdere) din vânzări înainte de impozitare
Pe lângă profitul primit din activitatea principală, acest indicator conține date despre alte venituri, de exemplu, din participarea la alte organizații, dobânzi primite din împrumuturi acordate sau venituri din vânzarea mijloacelor fixe etc. Principalele cheltuieli efectuate de companiei într-un anumit an sunt costuri suplimentare care nu sunt legate de principalele activități ale organizației (de exemplu, serviciile bancare).
Venit net (pierdere)
Rezultatul final al activității companiei. Afișează venitul real al companiei după deducerea tuturor costurilor suportate. Distribuția profitului net este o parte importantă a contabilității de gestiune, motiv pentru care este atât de important să citiți și să analizați corect acest rând în contul de profit și pierdere.
Atenţie! Valoarea profitului net diferă de rândul completat din bilanț despre rezultatul reportat, deoarece bilanțul oferă informații pe baza de angajamente, iar în Formularul 2 - numai pentru anul de raportare.
După generarea tuturor indicatorilor, ar trebui să vă amintiți să completați manual transcrieri de referință suplimentare.
Structura costurilor, prezentarea acestora conform IFRS
La completarea unui formular de raportare pentru determinarea profitului net se iau în considerare toate costurile suportate de companie în anul curent: atât pentru activitățile obișnuite, cât și pentru cheltuielile suplimentare. În conformitate cu cerințele IFRS, costurile sunt prezentate în situațiile financiare în conformitate cu metoda de dezvăluire selectată, care permite transmiterea mai exactă și mai fiabilă a informațiilor.
Pentru costuri în IFRS există următoarea clasificare a costurilor:
- „După natura costurilor” - această metodă nu necesită repartizarea costurilor în funcție de scopul lor și toate costurile sunt grupate după natură.
- Venituri
- Alt venit
- Produse finite și lucrări în curs
- Materialele folosite in lucrare
- Remunerația angajaților
- Depreciere
- Alte cheltuieli de numerar
- Profit
- „După scopul costurilor” - această metodă face posibilă distribuirea cheltuielilor în funcție de scopul lor pentru a determina costul vânzărilor. Această distribuție oferă o informație mai completă; cu toate acestea, trebuie remarcat că judecata privind repartizarea costurilor după scop este subiectivă.
- Venituri
- Costul vânzărilor
- Profit total
- Alt venit
- Costuri de implementare
- Costuri administrative
- Alte costuri
- Profit
Cometariu! În Rusia, majoritatea organizațiilor care operează în conformitate cu IFRS aderă la alocarea costurilor în funcție de scopul lor.
Exemplu de completare a unui formular de raportare
Acest exemplu caracterizează activitățile unei organizații alese aleatoriu, Yagoda LLC, cu indicatorii săi de performanță în 2017. Puteți vizualiza și descărca un exemplu de completare a formularului de raportare a profiturilor și pierderilor din 2017 de mai jos.
Analiza contului de profit si pierdere conform esantionului
Analiza inițială a contului de profit și pierdere este o comparație a datelor privind câștigurile intermediare. Acest exemplu arată o tendință de creștere a profitului brut datorită scăderii costului vânzărilor. Adică anul acesta compania a luat măsuri pentru reducerea costurilor de vânzare (exemplu: schimbarea furnizorului sau modalitățile de livrare a echipamentelor achiziționate). Scăderea veniturilor totale din vânzări (linia 2110 fără TVA) nu a afectat rezultatul final.
În general, acest exemplu de declarație de profit și pierdere ne permite să tragem o concluzie despre politica de afaceri de succes a acestei companii pentru anul de raportare - a fost posibilă reducerea cheltuielilor de afaceri și creșterea profitului net. Cu toate acestea, activitățile ar trebui monitorizate pentru a se asigura că nu există o scădere semnificativă constantă a veniturilor, deoarece aceasta poate provoca pierderi și există riscul de faliment al întreprinderii. Profitul net este un indicator al disponibilității fondurilor companiei după plățile pentru impozite și toate plățile bugetare similare. Deciziile managementului ar trebui să vizeze distribuirea corectă a soldului pentru a obține cel mai mare beneficiu.
Concluzie
O analiză cuprinzătoare a situației de profit și pierdere vă permite să citiți în timp util indicatorii și să identificați scăderile vânzărilor (linia 2110), principalele motive pentru scăderea profiturilor. Acest lucru face posibilă luarea de decizii cu privire la redistribuirea fondurilor, deoarece scopul principal al oricărei întreprinderi este de a maximiza profiturile și de a reduce costurile.
În fiecare an în Rusia, standardele de contabilitate devin din ce în ce mai aproape de IFRS, așa că fiecare contabil trebuie să cunoască cerințele de bază pentru raportare nu numai conform PBU, ci și ghidat de materialele metodologice IFRS. Mai mult, analiza ar trebui efectuată indiferent dacă există obligația de a prezenta rapoarte - studiul indicatorilor este cel mai important pas către funcționarea ulterioară a organizației.
Declarația de venit sau așa-numita declarație de venit este considerată una dintre cele mai utile forme de raportare contabilă în cadrul oricărei afaceri. Acest raport caracterizează în detaliu rezultatul performanței financiare a întreprinderii în perioada de raportare. Raportarea prezintă un interes deosebit nu numai pentru proprietarul organizației, ci și pentru autoritățile fiscale.
Ce este raportarea profitului și pierderilor?
Declarațiile de profit și pierdere arată nu numai performanța financiară a întreprinderii, ci și modul în care au fost primite și cheltuite anumite fonduri. Un astfel de raport vă permite să analizați eficiența organizației. Este considerată la egalitate cu bilanţul ca una dintre cele mai importante surse de analiză a situaţiei economice din companie.
În plus, raportul poate fi utilizat în următoarele scopuri:
- Analiza comparativă a perioadei curente de raportare cu cea trecută pentru a identifica tendințele pozitive și negative.
- Determinarea factorilor care afectează rezultatul financiar final al activității.
- Studierea structurii, compoziției, precum și a dinamicii, veniturilor din diverse vânzări etc.
- Determinarea eficacității unei anumite organizații, precum și a nivelului de beneficii ale investițiilor în această întreprindere.
Raportarea profiturilor sau pierderilor se întocmește în conformitate cu Formularul nr. 2 stabilit de Ministerul Finanțelor. Cunoașterea acestui formular este obligatorie pentru toți contabilii și finanțatorii.
Structura contului de venit
Structura raportului conține mai multe componente:
- Sursa de venit . Acest post de raport este format din orice fel de contribuții care măresc bugetul companiei, fără a ține cont de contribuțiile proprietarilor. Unul dintre cele mai importante elemente ale veniturilor este venitul. Veniturile includ chiria, vânzările, dobânzile și dividendele, plățile pentru servicii și redevențele. Alte tipuri de venituri în esență diferă puțin de venituri și servesc la creșterea bugetului companiei.
- Cheltuieli . Cheltuielile includ toate operațiunile care reduc beneficiile economice ale întreprinderii prin irosirea capitalului fix într-o direcție sau alta. Cheltuielile includ diverse pierderi, precum și costuri naturale care apar în timpul funcționării întreprinderii.
- Profit brut . Se calculează prin deducerea costului mărfurilor vândute din veniturile din vânzări. Din profitul brut rezultat se scad restul cheltuielilor care nu sunt incluse in costurile de productie.
Formularul documentului arată astfel:
Astfel, structura holistică a raportului include venituri și cheltuieli cu toate elementele lor, precum și calcule detaliate pentru a determina performanța întreprinderii.
Cum să pregătiți o declarație de profit și pierdere?
Uneori, în documentele de afaceri, nomenclatura lungă este înlocuită în mod specific cu această formă - încăpătoare, scurtă și clară - forma nr. 2. Următoarele elemente trebuie completate:
- Declarația de profit și pierdere cu cheltuieli pentru activități obișnuite . În funcție de natura directă a activităților întreprinderii, ea însăși declară care dintre veniturile și cheltuielile sale se referă la activități obișnuite și care nu. De exemplu, un tip obișnuit de activitate poate fi considerat a fi unul a cărui cotă din venit este mai mare de 5% din valoarea totală a venitului.
- Alte venituri și cheltuieli . Astfel de venituri și cheltuieli includ venituri sau cheltuieli de exploatare, neexploatare și extraordinare. Este important să se țină seama de faptul că cheltuielile și veniturile neexploatare și de exploatare se reflectă într-un cont (91), iar cele de urgență în altul (99).
- Determinarea rezultatului financiar . Acest articol reflectă direct calculele care determină venitul „net” al întreprinderii sau pierderea din vânzări, în funcție de eficiența muncii. Acest calcul se face înainte de impozitare, deci nu arată date complet exacte. Rezultatul financiar este indicat la rândul 050.
- Calculul impozitului pe venit . Aici trebuie să indicați suma actuală a impozitului. Se determină conform contabilității fiscale pentru perioada de raportare. În contabilitate, suma indicată trebuie reflectată în contul 68.
- Calculul profitului net sau pierderii . În acest caz, contabilul va trebui să indice profitul net sau pierderea, ținând cont de diverse nuanțe pentru perioada de facturare. Formularul prevede, de asemenea, scrierea profitului net sau a pierderilor pentru anul trecut pentru analiza comparativă.
- informații de referință . Ca informație de referință, Ministerul Finanțelor recomandă indicarea cuantumului obligațiilor fiscale permanente ale organizației, precum și a sumei pierderii (sau profitului) de bază și diluat pe acțiune în conformitate cu situația economică actuală.
Procedura de completare a unui raport poate fi simplificată semnificativ, bazându-se pe eșantionul de completare oferit de Ministerul Finanțelor:
Declarația de profit și pierdere conform IFRS
IFRS este un standard internațional de raportare financiară. Contabilii începători pot confunda acest tip de raportare cu standardele de raportare contabilă (de exemplu, PBU rusă). IFRS este un standard care reflectă etapa finală a lucrărilor contabile asupra raportului. IFRS utilizează două opțiuni pentru prezentarea cheltuielilor, conform cărora cheltuielile sunt împărțite în subclase. Să ne uităm la aceste metode mai detaliat:
Natura costurilor
Criteriul pentru natura costurilor implică combinarea costurilor în conformitate cu natura lor și excluderea redistribuirii ulterioare în funcție de scopul lor în cadrul organizației. Această metodă este considerată cea mai simplă datorită absenței necesității de a distribui cheltuielile.
Conform acestei metode, clasificarea include:
- venituri;
- Alt venit;
- modificări ale cantității de resturi de produse fabricate sau lucrări în curs;
- materii prime și consumabile care au fost utilizate;
- cheltuielile angajaților;
- amortizarea și alte cheltuieli;
- cheltuieli generale;
- rezultatele calculelor.
În scopul costurilor
O metodă mai complexă care implică o cantitate semnificativă de documente. În acest caz, cheltuielile vor trebui împărțite în subclase în funcție de scopul lor ca cost al vânzărilor. Distribuția este destul de subiectivă, ceea ce este unul dintre dezavantajele foarte grave ale metodei. Cu toate acestea, oferă mai multe informații utile decât metoda anterioară.
Clasificarea va include:
- venituri;
- costul vânzărilor;
- profit brut cu alte venituri;
- costuri și cheltuieli, inclusiv administrative;
- profitul net final.
Practica rusă prevede clasificarea costurilor exact după scop funcțional ca fiind cea mai eficientă pentru analiza activităților unei întreprinderi.
Video: Declarația de profit și pierdere
Un subiect complex în termeni simpli: cum să pregătiți corect o declarație de profit și pierdere și pentru ce este aceasta? Stanislav Furta, un celebru antrenor de afaceri, va răspunde la aceste întrebări:
Situațiile financiare includ, de asemenea, completarea unei situații a pierderilor și profiturilor în conformitate cu Formularul nr. 2. Vă va permite să monitorizați performanța activităților de afaceri.
Declarația de profit și pierdere este a doua cea mai importantă formă de raportare contabilă.
Caracterizează rezultatele financiare ale organizației pentru perioada de raportare și conține date privind veniturile, cheltuielile și rezultatele financiare în total cumulat de la începutul anului până la data de raportare.
Spre deosebire de bilanţ, care vă permite să evaluaţi rezultatele operaţiunilor la sfârşitul perioadei de raportare, contul de profit şi pierdere arată ce a cauzat modificările bilanţului curent faţă de cel precedent, adică. modul în care capitalurile proprii ale organizației se modifică sub influența veniturilor primite și a cheltuielilor efectuate.
Declarația de profit și pierdere trebuie să fie clară și vizuală, să conțină informații despre toate veniturile și cheltuielile în întregime, fără compensații.
Indicatorii individuali ai veniturilor și cheltuielilor pot fi prezentați în contul de profit și pierdere ca o sumă totală cu prezentare în explicații, dacă fiecare dintre acești indicatori individual nu este semnificativ pentru evaluarea poziției financiare a organizației sau a rezultatelor financiare ale activităților sale.
În contul de profit și pierdere, veniturile și cheltuielile trebuie prezentate cu o împărțire în ordinare și altele. Criteriul de diferențiere a veniturilor și cheltuielilor de activitățile obișnuite și de alte venituri și cheltuieli depinde de subiectul activităților organizației și de tipurile acestora și este determinat de organizație în mod independent.
La întocmirea unui raport, calcularea veniturilor și a altor venituri, precum și a cheltuielilor, se efectuează folosind metoda de angajamente, care presupune că tranzacțiile comerciale sunt reflectate în conturile contabile și situațiile financiare în perioadele de raportare în care au avut loc, indiferent de de primirea sau plata de fonduri . Adică, veniturile sunt acumulate în momentul în care consumatorii au obligații de a plăti pentru produse sau servicii (cel mai adesea în momentul livrării produselor sau al furnizării serviciilor), iar cheltuielile sunt anulate în momentul în care sunt suportate costurile asociate cu generarea de venituri. .
Spre deosebire de bilant, raportul de profit si pierdere nu arata soldul conturilor din Cartea Mare, ci cifra de afaceri a acestora.
În raportul de profit și pierdere, conform ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010. Nr. 66n, se reflectă indicatorii pentru perioada de raportare și pentru aceeași perioadă a anului precedent. Se compune din următoarele articole:
- "Venituri". Aceasta reflectă valoarea veniturilor din vânzarea de produse și bunuri (fără TVA), veniturile aferente prestării de muncă (prestarea de servicii), realizarea tranzacțiilor comerciale, care sunt venituri din activități obișnuite recunoscute de organizație în contabilitate în în conformitate cu condițiile stabilite pentru recunoașterea acestora în PBU 9/99 „Venituri ale organizației”
Pe lângă veniturile din vânzări, veniturile din activități obișnuite pot include venituri din închirierea proprietății, din participarea la capitalul autorizat al altor organizații, dacă operațiunile care generează astfel de venituri sunt recunoscute ca obiect al activităților organizației. În caz contrar, aceste venituri sunt considerate altele.
Principalele activități ale organizației sunt determinate de statutul acesteia. Aici ar trebui să ne ghidăm după cerința materialității. În formularul de raport aprobat, veniturile sunt reflectate fără defalcări. Cu toate acestea, dacă o organizație dorește să arate utilizatorilor interesați cât de mult a generat un anumit tip de activitate comercială, aceștia pot fi înregistrați adăugând rândurile corespunzătoare în raport.
- "Costul vânzărilor". Această linie reflectă costurile organizației asociate cu producția și vânzarea de produse, lucrări, servicii, veniturile din vânzarea cărora sunt reflectate în linia „Venituri” a acestui raport.
Organizațiile care desfășoară activități de comerț, aprovizionare, distribuție și alte activități intermediare arată prețul de cumpărare al bunurilor, veniturile din vânzarea cărora sunt reflectate în rândul anterior al acestui raport. Costurile asociate cu vânzarea produselor, precum și costurile de distribuție, nu sunt incluse aici.
- - "Profit brut". Profitul (pierderea) brută este calculată ca diferența dintre încasările din vânzarea produselor (lucrări, servicii) și costul vânzărilor.
- - „Cheltuieli de afaceri”. Acest articol reflectă costurile organizației asociate cu vânzarea produselor și legate de produsele vândute (lucrări, servicii); Acestea pot include costurile pentru publicitate, depozitarea și transportul produselor, precum și costurile pentru întreținerea depozitelor de produse finite.
Organizațiile care desfășoară activități de comerț, aprovizionare, distribuție sau alte activități intermediare indică pe acest rând valoarea costurilor de distribuție atribuibile mărfurilor vândute.
- - "Cheltuieli administrative". Acest rând este completat de organizațiile ale căror politici contabile prevăd anularea cheltuielilor generale de afaceri direct în contul de vânzări. Dacă organizația, în conformitate cu politica contabilă adoptată, atribuie aceste cheltuieli contului „Producție principală”, atunci ponderea acestor cheltuieli atribuibilă produselor vândute este reflectată în rândul „Costul vânzărilor”. În acest caz, această linie fie nu este dată deloc, fie trebuie marcată cu o liniuță.
- - „Profit (pierdere) din vânzări.” Aici este indicat profitul (pierderea) din vânzările de bunuri, produse, lucrări, servicii, adică rezultatul financiar al organizației pentru activități obișnuite.
Reprezintă diferența dintre încasările din vânzarea produselor (lucrări, servicii) și cheltuielile asociate vânzării acestora, reflectate în rândurile „Costul vânzărilor”, „Cheltuieli comerciale”, „Cheltuieli administrative”.
Datele privind structura (pe elemente de cost) și valoarea cheltuielilor organizației pentru activități obișnuite sunt supuse reflectării în Explicațiile la bilanț și în contul de profit și pierdere.
- - „Venituri din participarea la alte organizații.” Veniturile din participarea la capitalurile autorizate ale altor organizații sunt indicate aici (dividendele pe acțiuni, alte venituri din valori mobiliare etc.).
- - „Dobândă de primit”. Această linie reflectă suma dobânzii pe care trebuie să o primească organizația: la obligațiuni, depozite, titluri de valoare; pentru utilizarea fondurilor furnizate unei alte organizații sau aflate în conturile bancare ale organizației.
- - „Procent de plătit”. Aceasta ia în considerare dobânda pe care organizația trebuie să o plătească pentru acțiuni, obligațiuni, precum și pentru împrumuturi și împrumuturi.
- - "Alt venit". Iată următoarele tipuri de venituri:
- - chitanțe aferente furnizării de închiriere a proprietății organizației, drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală; dobânda primită pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare; dobânda pentru utilizarea de către bancă a fondurilor deținute în contul organizației la această bancă;
- - venituri aferente participării la capitalurile autorizate ale altor organizații (inclusiv dobânzi și alte venituri din titluri de valoare) și profitul încasat ca urmare a activităților comune (în cadrul unui contract de parteneriat simplu);
- - încasări din vânzarea mijloacelor fixe și a altor active, altele decât numerar (cu excepția valutei), produse, bunuri;
- - amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea termenilor contractelor și încasări pentru compensarea pierderilor cauzate organizației;
- - activele primite cu titlu gratuit, precum și surplusul de proprietate identificat la inventariere;
- - sumele conturilor de plătit și ale deponenților pentru care termenul de prescripție a expirat
- - diferentele de curs valutar si valoarea reevaluarii activelor;
- - Alt venit.
- - "Alte cheltuieli". În acest rând sunt incluse următoarele cheltuieli:
- - din imobil în leasing; legate de acordarea unei taxe de drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală; legate de participarea la capitalul autorizat al altor organizații;
- - plata serviciilor instituțiilor de credit (servicii de decontare și numerar, cumpărare și vânzare de valută etc.);
- - legate de vânzarea și alte cedări de active fixe, valută și alte active ale organizației;
- - cu privire la întreținerea instalațiilor de producție blocate;
- - cheltuieli de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate nu pot fi luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale sau a cheltuielilor pentru activități obișnuite; cheltuieli pentru anularea comenzilor de producție, încetarea producției care nu a produs produse;
- - servicii de servicii (plata pentru servicii de consultanta, intermediar, depozitar etc.);
- - contribuții la rezervele de evaluare, precum și rezervele create în legătură cu recunoașterea faptelor contingente ale activității economice;
- - diferenta negativa intre valoarea curenta de piata si evaluarea anterioara a investitiilor financiare etc.
- - amenzi, penalități, penalități pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri care sunt recunoscute de organizația debitoare; compensarea pierderilor cauzate de organizație; pierderi din furt, ai căror făptuitori nu au fost depistați printr-o hotărâre judecătorească, sau instanța a restituit înscrisuri din cauza insolvenței pârâtului, precum și cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;
- - pierderi nesemnificative din anii anteriori recunoscute in anul de raportare;
- - suma creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat, precum și alte datorii nerealiste pentru încasare;
- - diferente de curs valutar negative;
- - fonduri transferate în scopuri caritabile, pentru recreere, divertisment, evenimente sportive, evenimente etc.;
- - sume de TVA acumulate la transferul gratuit de proprietate.
- - „Profit (pierdere) înainte de impozitare.” Suma indicată în acest rând se calculează adunând toate veniturile de mai sus și scăzând toate cheltuielile. Acest rând reprezintă profitul sau pierderea „contabilă” a entității.
- - „Impozitul curent pe venit”. Impozitul curent pe venit este prezentat aici.
Suma rezultată a impozitului pe venit curent trebuie să corespundă cu valoarea impozitului pe venit reflectată în declarație.
- - În rândul „incl. obligații (active) fiscale permanente” este necesar să se prevadă cuantumul obligațiilor (activelor) fiscale permanente. O datorie (activ) fiscală permanentă este înțeleasă ca valoarea impozitului care duce la o creștere (scădere) a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare.2 Pentru a calcula obligația fiscală permanentă, trebuie să înmulțiți diferența constantă cu rata impozitului pe venit.
- - „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat.” Acest rând reflectă diferența dintre cifra de afaceri aferentă creditului și debitului contului în care sunt luate în considerare obligațiile privind impozitul amânat. Dacă această diferență este pozitivă, atunci rezultatul este scăzut din profit înainte de impozitare (pierderea este majorată), dacă este negativă, se adaugă la profit (scăzut din pierdere).
- - „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat.” Acest rând reflectă diferența dintre cifra de afaceri din contul în care sunt contabilizate creanțele privind impozitul amânat. Dacă cifra de afaceri debitoare (unde se arată acumularea activelor) depășește cifra de afaceri creditară (unde se arată anularea sau rambursarea), atunci rezultatul va crește profitul (reduce pierderea), în caz contrar va scădea (crește).
- - "Alte." Aici puteți enumera sumele taxelor plătite de organizații în cadrul sistemului fiscal simplificat, UTII, penalități și dobânzi plătite pentru încălcarea legilor fiscale.
- - „Profit (pierdere) net” Acesta reflectă rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare, inclusiv toate tipurile de venituri și cheltuieli. Venitul net este rezultatul scăderii impozitelor pe venit curente și a altor impozite de plătit din câștig din rezultatul contabil înainte de impozitare, cu ajustări corespunzătoare pentru creanțele și pasivele privind impozitul amânat.
Secțiunea „REFERINȚĂ” include următorii indicatori:
- - Rezultatul reevaluării activelor imobilizate neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei;
- - Rezultat din alte operațiuni neincluse în profitul (pierderea net);
- - Rezultatul financiar cumulat al perioadei. Este definită ca suma rândurilor „Profitul (pierderea) net”, „Rezultatul din reevaluarea activelor imobilizate, neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei” și „Rezultatul din alte operațiuni, neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei de raportare”;
- - Rezultatul (pierderea) de bază pe acțiune și rezultatul (pierderea) pe acțiune diluat, reflectate doar de societățile pe acțiuni în situațiile financiare anuale. Indicatorul de bază pe acțiune reflectă partea din profitul perioadei de raportare atribuibilă acționarilor – deținătorii de acțiuni ordinare. Profitul pe acțiune diluat este o valoare care reflectă o posibilă scădere a nivelului câștigului de bază pe acțiune în perioada de raportare.
Informațiile despre formarea și utilizarea profitului prezentate în Declarația de profit și pierdere sunt foarte importante pentru utilizatorii situațiilor financiare, deoarece le permit să tragă concluzii despre eficiența organizației și cât de justificate și profitabile sunt investițiile în activele acesteia.