Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku. Rezerva na odpisy hmotného majetku: účtování a tvorba Regulační rámec pro tvorbu rezervy na odpisy zásob
![Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku. Rezerva na odpisy hmotného majetku: účtování a tvorba Regulační rámec pro tvorbu rezervy na odpisy zásob](https://i0.wp.com/prednalog.ru/wp-content/uploads/2012/07/kniga-nalogi-samoe-luchshee2.png)
(3) pozice 1C:
Rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku se tvoří k zásobám, které jsou zastaralé, zcela nebo částečně ztratily svou původní kvalitu nebo aktuální tržní hodnotu, jejichž prodejní cena se snížila.
Rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku
Pokud tedy pořizovací cena zásob neklesla, není potřeba takovou rezervu tvořit.
Rezerva se tvoří ve výši kladného rozdílu mezi běžnou tržní cenou a skutečnou cenou zásob a v účetnictví se promítne zaúčtováním ve prospěch účtu 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“ na vrub tis. účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
V účtové osnově 1C:Účtování 8 k účtu 14 „Rezervy na snížení pořizovací ceny materiálu“ jsou otevřeny samostatné podúčty pro druhy majetku: 14.01 „Rezervy na snížení ceny materiálu“, 14.02 „Rezervy na snížení nákladů na zboží“, 14.03 „Rezervy na snížení nákladů na hotové výrobky“ a 14.04 „Rezervy na snížení nákladů na nedokončenou výrobu“. Na prvních třech podúčtech se analytické účtování provádí podle jednotek položek (adresář nomenklatur), na čtvrtém - podle skupin položek (adresář skupin nomenklatur). Při promítnutí časového rozlišení rezervy na úvěrový zápis v účetnictví se zvolí odpovídající podúčet účtu 14 a předmět analytického účetnictví, na jehož snížení byla rezerva vytvořena.
Analytické účtování na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ je vedeno podle položek ostatních výnosů a nákladů a podúčty 91.01 a 91.02 jsou určeny k samostatnému účtování ostatních výnosů a ostatních nákladů. Při vytváření rezervy by měl korespondent zvolit podúčet 91.02 a předmětem analytického účtování pro tento účet by měl být článek adresáře Ostatní příjmy a výdaje s typem ostatních příjmů a výdajů Srážky do oceňovacích rezerv a nezaškrtnutým políčkem Převzetí do NU.
Časově rozlišená rezerva podléhá odpisu při uvolnění hodnot, na které je rezerva, zaúčtováním na vrub odpovídajícího podúčtu účtu 14 a ve prospěch podúčtu 91.01 „Ostatní příjmy“ (v položce s druh ostatních příjmů a výdajů Srážky do oceňovacích rezerv a nezaškrtnutý příznak Přijetí do NU).
Pro účely daně z příjmů právnických osob by se vytvořená rezerva neměla zohledňovat, proto v daňovém účetnictví na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčtu 91.02.7 „Neprovozní náklady“ je nutné zohlednit trvalý rozdíl, který vede ke vzniku trvalé daňové povinnosti.
Při účetním odepisování rezervy se v daňovém účtování opět promítne vznik trvalého rozdílu, tentokrát však ve prospěch účtu 91.01.7 „Neprovozní výnosy“. Tento trvalý rozdíl má za následek trvalé daňové aktivum.
Časové rozlišení rezerv všech typů v "1C: Účetnictví 8" se odráží v transakcích zadaných ručně.
Ve vztahu k rezervě na snížení pořizovací ceny zásob se na záložce Účetnictví formuláře Operační doklad (účetní a daňové účetnictví) zadávají zápisy pro časové rozlišení rezervy podle výše popsaných pravidel, načež se pomocí Tlačítko "Vyplnit" se automaticky vygeneruje daňová evidence, ve které se na záložce Daňové účetnictví podúčtu účtu 91.02 specifikují daňové účetní záznamy pro zobrazení trvalých rozdílů. Odepsání rezervy se projevuje stejným způsobem, jako se uvolňují hodnoty, na kterých byla vytvořena.
Operace tvorby a odpisu rezerv by měly být zadány před provedením rutinních operací v souladu s PBU 18/02, prováděné v "1C: Účetnictví 8" pomocí dokumentu Měsíční uzávěrka. To je nezbytné, aby program správně vypočítal výši trvalých daňových závazků a trvalých daňových aktiv.
Účet 14 „Rezervy na snížení hodnoty zásob“ je určen ke shromažďování informací o rezervách vytvořených organizací za účelem zohlednění odchylek skutečné hodnoty zásob od tržní hodnoty.
Podle ruské legislativy musí všechny organizace uplatňující obecný daňový režim před sestavením své závěrečné výroční zprávy provést inventuru zásob a identifikovat odchylky jejich skutečné ceny od tržní ceny.
Proč je to nutné? Faktem je, že účetní závěrka musí poskytovat objektivní obraz o aktivech a pasivech společnosti a jejích finančních výsledcích. U dlouhodobého majetku a nehmotného majetku je zákonem stanoven postup přecenění, u zásob se s přeceněním nepočítá. Pokud je jejich tržní cena výrazně vyšší než skutečná cena (zaúčtovaná na účtech 10, 20, 23, 41, 43), musí účetní oddělení tento rozdíl připsat na účet. 14, čímž se vytváří rezerva na snížení pořizovací ceny zásob.
Pozornost!Účet 14 je určena nejen pro tvorbu zásob pro snížení ceny zásob (účet 10), ale i pro ostatní oběžný majetek: nedokončená výroba (účet 20, 23), hotové výrobky (účet 43), zboží (účet 41.)
Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku
14 je aktivní-pasivní, to znamená, že na konci roku může tvořit debetní i kreditní zůstatek. Obecně se chová jako pasivní, což je typické pro rezervní účty: podle Kt vykazují nárůst rezervy, podle Dt - pokles.
Pozornost!Účet 14 se nepodílí na daňovém účtování, to znamená, že nemění základ daně z majetku ani daně ze zisku, ale ovlivňuje tvorbu účetního výsledku hospodaření.
Normativní základ
Postup používání účtu je popsán v Pokynech Ministerstva financí k Účtové osnově,
PBU 5/01 „Účtování o zásobách“ (článek 25), Směrnice pro účtování zásob (článek 20).
Podúčty
V návodu k používání účtového rozvrhu není uvedeno, které podúčty je třeba pro účet 14 vytvořit, organizace si však může samostatně vypracovat pracovní účtový rozvrh, který vyhovuje jejím specifikům. Příklad:
14/1 - dle MPZ;
14/2 - pro nedokončenou výrobu;
14/3 - pro hotové výrobky
Pozornost! Analytické účetnictví podle účtu. 14 je zobrazen v kontextu každého materiálu. Je přípustné tvořit rezervu na jednotlivé skupiny majetku podobné cenou a vlastnostmi (např. cement, cihla apod.), ale u tak velkých skupin, jako jsou stavební materiály, hotové výrobky vyrobené v roce 2016 apod., je to nepřípustné.
Základní operace
1. Tvorba rezervy.
To se provádí, pokud jsou pro určité typy materiálů odhaleny následující skutečnosti:
- ztráta spotřebitelských vlastností, morální nebo fyzická zastaralost;
- jejich tržní hodnota se snížila (je nutné potvrzení informací z objektivních zdrojů: burzovní zprávy, obchodní nabídky, data Rosstat atd.).
Na konci účetního období je ke každému druhu zásob vytvořena rezerva snížením hospodářského výsledku (účet 91/2 – „Ostatní náklady“):
Dt 91/2 Kt 14.
Pozornost! Při tvorbě rezervy je nutné zohlednit vztah mezi tržní cenou hotových výrobků (prací, služeb), při jejichž tvorbě jsou tyto rezervy použity, a její nákladovostí. Vzniká pouze tehdy, když je skutečná prodejní cena nižší než náklady na hotový výrobek.
Velikost se vypočítá jako rozdíl mezi tržní cenou zásob a skutečnou cenou vynásobený počtem zboží. Účetnictví je vedeno bez DPH.
2. Snížení rezervy.
K tomu může dojít z následujících důvodů:
- zvýšení tržní hodnoty zásob;
- vyřazení zásob (odpis do výroby, prodej, přirozený úbytek).
V takových případech se provádějí zpětné zápisy, použije se pouze podúčet 91/1 „Ostatní výnosy“:
Dt 14 Kt 91/1.
Viktor Stepanov, 2016-12-06
Otázky a odpovědi k tématu
K materiálu zatím nebyly položeny žádné dotazy, máte možnost být první
Referenční materiály k tématu
Dt 131 kt 10
2. Zůstatková hodnota chybějící věci je odepsána viníkovi
Dt 375 kt 10
Výše škody způsobené viníkem se však nepočítá na úrovni zůstatkové hodnoty, ale podle „Postupu pro výpočet škody v souvislosti s mankem a poškozením věcí“
∑ poškození = *K,
kde AC je spotřební daň,
K – multiplicitní faktor v závislosti na typu nemovitosti.
Vytváření rezervy pro snížení nákladů na materiálový majetek
Rozdíl mezi výší škody a zůstatkovou hodnotou předmětu se promítne do výnosů podniku
Dt 375 Kt 716.
4. Pohledávky se snižují o částku skutečně uhrazenou viníkem
Dt 301 Kt 375
Výnosy zaúčtované ve prospěch účtu 716 však podléhají rozdělení mezi podnik a rozpočet. Výše DPH a AC podléhá převodu do rozpočtu v rámci škody
Dt 716 Kt 641
Pokud se splácení hmotné škody prodlouží na několik období, pak by se částka zaznamenaná v položce 716 měla přiřadit k výnosům příštích období.
5. Výnosy ve výši škody mínus DPH a AC jsou odepisovány jako výnosy příštích období
Dt 716 Kt 69.
V případě, že viník není identifikován, je v takovém zaúčtování promítnuto odepsání chybějících předmětů
1. Odepsání odpisů
Dt 131 kt 10
2. Zůstatková cena předmětu je odepsána jako náklad podniku
Dt 947 Kt10
3. Výše manka se promítne do podrozvahového účetnictví
Dt 072
Inventarizaci dlouhodobého majetku lze provést v případě, že se manažer rozhodne dlouhodobý majetek přecenit. Přecenění podléhají pouze ty předměty, které podle údajů zaznamenaných při inventarizaci v podniku skutečně existovaly. Přecenění může být provedeno formou přecenění nebo snížením hodnoty.
Přecenění dlouhodobého majetku je uvedení zůstatkové hodnoty dlouhodobého majetku na jeho reálnou hodnotu.
Dle P(S)BU č. 7 „Dlouhodobá aktiva“ se přecenění provádí za předpokladu, že k rozvahovému dni se zůstatková hodnota liší od reálné hodnoty o více než 10 %.
Rozhodnutí o provedení přecenění činí podnik nezávisle.
Faktory ovlivňující toto rozhodnutí jsou:
1. Při přecenění jednoho objektu se přecení všechny objekty patřící do této skupiny.
2. Přecenění se provádí k rozvahovému dni (1. ledna) nebo k datu každého čtvrtletí.
3. Informace o změnách počáteční ceny a výše odpisů se zapisuje do evidence analytického účtování dlouhodobého majetku.
4. Výše změny je vypočítána na základě přeceňovacího indexu, který ukazuje, kolikrát se reálná hodnota předmětu zvýšila (snížila) ve vztahu k zůstatkové hodnotě.
Index přecenění = Reálná hodnota / Zbytková hodnota
Účetní řešení přecenění závisí na výsledcích předchozího přecenění. Pokud tomu tak nebylo, je částka přecenění zahrnuta do dodatečného kapitálu a odpisy jsou zahrnuty do nákladů podniku.
V tomto případě se používají účty 423 – „Ocenění majetku“, 975 – „Ocenění dlouhodobého majetku a finančních investic“.
1. První výroba této skupiny byla vyrobena v podniku
a) odpis dlouhodobého majetku.
Dt 975 kt 10- rozdíl v počátečních nákladech.
Dt 131 Kt 975- rozdíl ve výši odpisů před a po snížení
b) přecenění dlouhodobého majetku.
Dt 10 Kt 423- rozdíl mezi částkami počátečních nákladů před a po posouzení.
Dt 423 Kt 131- rozdíl ve výši opotřebení před a po posouzení.
V případě dodatečného ocenění předmětu, který byl dříve diskontován, je dodatečné ocenění v mezích částek předchozího diskontu odepsaného do nákladů zahrnuto do výnosů účetního období.
V případě odpisu předmětu, který byl dříve přeceněn, se částka odpisu (v rámci předchozí hodnoty před oceněním, promítne se do dodatečného kapitálu) odepíše na vrub podúčtu 423 „Oceňování majetku“.
Podnik, který jednou zahájil přecenění, musí pravidelně sledovat změny v poměru reálné a zbytkové hodnoty, a pokud přesáhne 10 %, provést přecenění.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Účet 14 „Rezervy na zlevnění hmotného majetku“ je určen k souhrnu informací o rezervách na odchylky v ceně surovin, zásob, pohonných hmot apod. hodnoty zjištěné na účetních účtech, z tržní hodnoty (rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku).Tento účet také slouží k sumarizaci informací o rezervách na snížení hodnoty ostatních aktiv v oběhu: nedokončené výroby, hotových výrobků, zboží atd.
Tvorba rezervy na snížení ocenění hmotného majetku se v účtování promítne ve prospěch účtu 14 „Rezervy na snížení ocenění hmotného majetku“ a na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Na počátku období následujícího po období, ve kterém byl tento zápis proveden, se rezervovaná částka obnoví: provede se zápis v účetnictví na vrub účtu 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“ a ve prospěch účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
Analytické účtování účtu 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“ se provádí pro každou rezervu.
Jako zásadně nové by mělo být účtováno zavedení účtu 14 „Rezervy na snížení ocenění hmotného majetku“.
Regulační akty upravující účtování materiálů (Předpisy o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, PBU 5/01) stanoví zohlednění hmotných aktiv v rozvaze podniku v aktuální tržní hodnotě, pokud se ukáže, že je nižší. než skutečné náklady na materiál z následujících důvodů (jeden nebo několik):
1) zásoby jsou zastaralé;
2) zásoby zcela nebo částečně ztratily svou původní kvalitu;
3) současná tržní hodnota hmotných aktiv se snížila.
Dříve byl rozdíl v cenách odepisován do hospodářského výsledku organizace. Nyní je upravena zvláštním zápisem na účtu 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“. A přestože se tento účet nazývá rezerva, ve skutečnosti se jedná o regulační smluvní účet, který zpřesňuje hodnocení hodnoty hmotných aktiv uvedených v aktivu.
Rezervy se tvoří za účelem předvídání vznikajících výdajů. Například v nadcházejícím účetním období se očekávají výdaje, jejichž skutečnou hodnotu lze odhalit později (přirozené ztráty, pochybné dluhy, telefonické rozhovory, záruční opravy atd.), tyto výdaje se již nepromítají do nákladových účtů, ale jsou odepsány dříve naběhlé rezervy.
Podle všech účetních pravidel musí být majetek v rozvaze vykazován v pořizovací ceně, tzn. za cenu investovaného kapitálu. Pravda, trendy spojené s přechodem našeho účetnictví na mezinárodní standardy jsou takové, že umožňují přecenění aktiv a zavádějí koncept „férové ceny“. Tyto a další odchylky od principu stálého podniku umožnily účetním v řadě případů opustit náklady jako univerzální metodu oceňování majetku.
Přijetí zásady obezřetnosti u nás je dalším krokem tímto směrem.
Podle tohoto principu:
Pokud je prodejní (aktuální) hodnota aktiva vyšší než jeho pořizovací cena, pak by rozvaha měla odrážet toto aktivum v pořizovací ceně;
Pokud je realizovatelná hodnota aktiva nižší než jeho pořizovací cena (rozdíl je výsledná ztráta), měla by rozvaha vykazovat toto aktivum v jeho realizovatelné (aktuální) hodnotě.
Princip v podstatě předpokládá, že v případě odpisů hmotného (mimochodem i nehmotného) majetku se odepisuje do ztráty. Sestavovatelé účtové osnovy chtěli zachovat všechny přijaté odhady v běžném účetnictví a zobrazit tyto hodnoty v rozvaze v jiném odhadu (aktuální hodnotě).
Proto před přípravou zpráv musí účetní získat od provozních pracovníků soupis materiálů s uvedením jejich
náklady a nový odhad.
U rozdílu se provede zápis (jedná se o jeden z postupů sestavení rozvahy): Účet D-t. 91-2 „Ostatní výdaje“
K-t sch. 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“.
Na účtu 91-2 „Ostatní náklady“ se tedy uvádí případná (případná) ztráta ze snížení ocenění1 a hodnota majetku je snížena o výši kreditního obratu na účtu 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“. “.
Poté bude stav materiálu promítnutý do rozvahy stanoven takto: zůstatek účtu 10 „Materiály“ mínus zůstatek účtu 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“. Tento postup se provádí bez vytvoření transakce.
Na začátku období následujícího po vykazovaném období, ve kterém byla rezerva zaúčtována, se rezervovaná částka obnoví zaúčtováním:
Dt sch. 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“ Soubor účtů. 91-1 „Ostatní příjmy“.
Zůstává nejasné, jaké období měl zpracovatel Účtové osnovy na mysli. Na rok se vztahují předpisy o účetnictví a účetním výkaznictví. Pro tvorbu rezerv na snižování hodnoty hmotného majetku v průběhu roku však neexistují žádné kontraindikace a na konci roku lze provést úpravy.
Zásadně odlišný postup účtování použití (odpisu) této rezervy stanoví Metodický pokyn k účtování zásob. Podle bodu 20 Metodického pokynu se rezerva uzavírá ve dvou případech: použití zásob nebo změny tržní hodnoty.
1. Po uvolnění zásob souvisejících s rezervou se časově rozlišená rezerva odepíše, aby se zvýšily finanční výsledky:
Dt sch. 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“ Soubor účtů. 91-2 „Ostatní příjmy“.
1 V účetní závěrce správa promítne ztrátu, která ve skutečnosti nemusí nastat.
2. Pokud v roce následujícím po účetním roce dojde ke zvýšení aktuální tržní hodnoty zásob, na jejichž snížení byla v účetním období vytvořena rezerva, započítá se příslušná část rezervy do snížení hodnoty zásob. hodnota věcných nákladů vykázaná v období následujícím po účetním období:
Dt sch. 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“
Sada účtů 20, 23, 25, 26, 29, 44 atd. Podívali jsme se na fungování zásady obezřetnosti ve vztahu k účtování materiálu, ale vztahuje se na jakýkoli typ oběžného majetku, a proto by se tento postup měl používat tak často, jak je třeba hodnotu majetku v ocenění snížit.
Dlouhodobý a nehmotný majetek lze dle zákona přeceňovat. To ale neplatí pro materiální hodnoty. U nich se poskytuje na tvorbu rezervy na snížení nákladů na materiál na účetním účtu 14. Tzn. v případě částečné nebo úplné ztráty původních kvalit materiálů, jejich zastarání nebo snížení jejich tržní či prodejní hodnoty materiálů lze vytvořit rezervu a na konci roku jsou tyto materiály zohledněny v rozvaha minus rezerva na jejich odpis (bod 25 PBU 5/ 01).
Účet 14 „Rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku“ tedy obsahuje informace o rezervách na změny skutečných nákladů na materiál, suroviny, pohonné hmoty a další majetek zohledněný v účetnictví společnosti ve vztahu k jejich tržní hodnotě.
Jak vytvořit rezervu?
Rezerva je rozdíl mezi skutečnou cenou materiálu a jeho tržní hodnotou. Pokud je tržní hodnota hotových výrobků vyrobených z materiálů vyšší nebo rovna jejich skutečným nákladům, rezerva se netvoří (bod 20 Pokynů k účtování o zásobách).
Rezerva se tvoří buď pro každou jednotku materiálů zvlášť, nebo pro jejich skupinu, složením homogenní. Výpočet tržní hodnoty materiálů musí být doložen. Pro větší skupiny (například materiál na stavbu nebo pomocný materiál) se nevytvářejí rezervy.
Tvorba rezervy se účtuje ve prospěch účtu 14 „Rezervy na snížení ocenění hmotného majetku“ a odpovídá účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.
D-t 91 K-t 14 - tvorba rezervy
Příklad 1
Lakokraska LLC uvádí homogenní materiály (žlutý pigment) na účtu 10-1. Počáteční cena materiálu byla 590 000 rublů. (včetně 90 000 rublů - DPH). Na konci roku byla provedena inventura, jejíž výsledky odhalily, že tržní cena žlutého pigmentu se snížila a dosáhla 300 000 rublů. Společnost Lakokraska LLC se rozhodla vytvořit rezervu.
Určete výši rezervy:
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 rublů.
Příjem materiálu na sklad a jeho zaúčtování se projeví následujícími transakcemi:
D-t 19 K-t 60 = 90 000 – DPH na vstupu při příjmu materiálu
D-t 10 K-t 60 = 500 000 – příjem materiálu na sklad
D-t 68 K-t 19 = 90 000 – DPH na vstupu se přijímá k odpočtu
Tvorba rezervy na znehodnocení materiálu se promítne zaúčtováním
D-t 91-2 K-t 14 = 200 000
V rozvaze již nebudou náklady na materiál vykazovány jako 500 000 rublů, ale jako 500 000 – 200 000 = 300 000 rublů.
Odepsání opravné položky na snížení hodnoty materiálů.
Pokud se tržní hodnota materiálů zvýší, výše rezervy je revidována. V tomto případě vzniklý rozdíl mezi časově rozlišenou rezervou a výší vypočtenou s přihlédnutím k novým cenám se promítne do skladby ostatních výnosů na účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 1 „Ostatní výnosy“.
Rezerva je také odepsána na vyřazená aktiva, která již byla prodána třetím stranám, uvolněna do výroby nebo ztratila svou původní kvalitu v důsledku přirozené ztráty.
Jelikož jsou materiály odepisovány z rezervy, je v následujícím účetním období výše rezervy obnovena zpětným zaúčtováním
D-t 14 K-t 91 – odpis rezervy
Analytické účtování pro účet 14 se provádí samostatně pro každou rezervu.
Příklad 2
Přidejme podmínky k předchozímu příkladu 1. Předpokládejme, že na konci příštího vykazovaného období po období tvorby rezerv se tržní cena materiálů zvýšila a činila 450 000 rublů.
Poté se výše rezervy vypočítá takto:
590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 rublů.
Pojďme určit rozdíl mezi starou a novou rezervou
200 000 – 50 000 = 150 000 rublů.
Přebytečnou částku rezervy odepíšeme:
D-t14 K-t 91-1 = 150 000
V rozvaze pak budou náklady na materiál 450 000 rublů – to bude jejich tržní cena.
500 000 – 50 000 = 450 000 rublů.
Kniha zdarma
Jeďte brzy na dovolenou!
Chcete-li získat knihu zdarma, zadejte své údaje do formuláře níže a klikněte na tlačítko „Získat knihu“.
Pro správnou analýzu je potřeba především rezerva na snížení nákladů na materiálová aktiva (MT). Zejména aktiva, která jsou v přímém oběhu, pokud se ukáže, že jejich průměrná tržní hodnota je nižší než jejich skutečná hodnota. Obvykle se takové zásoby vytvářejí jednou za 12 měsíců, během nebo před sestavením roční rozvahy. Rozvaha udává velikost MK bez zohlednění výše organizovaných rezerv.
Proč potřebujete rezervu?
Všechny typy MC, které během 12 měsíců klesly na ceně nebo ztratily své původní vlastnosti a již nejsou relevantní v ročním výkaznictví, by měly být zohledněny v průměrné tržní ceně. U obchodních podniků se rozdíl mezi skutečnou a průměrnou tržní hodnotou vztahuje k příjmu. U podniků, které nemají komerční účel, rozdíl zvyšuje náklady.
Vytvoření rezervy je přímou odpovědností obchodních společností. Legislativní základ pro výpočet je stanoven v článku 25 účetních předpisů 5/01. Způsob stanovení je předem předepsán v účetní politice společnosti. Podle metodiky organizování rezervních fondů je tvorba rezerv finančních prostředků nezbytná pro každou položku související s inventarizací.
Jaká pravidla byste měli dodržovat?
Je povoleno organizovat rezervy podle typů podobných a vzájemně souvisejících zásob. Je zakázáno organizovat rezervace velkých typů. Například vedoucí a doplňkové materiály, vyrobené výrobky, zboží, zásoby v různých oblastech. Na základě aktuálního stavu je zohledněna aktuální průměrná tržní cena zásob. Při přepočtu je třeba vzít v úvahu následující podrobnosti:
- Změny průměrných tržních a skutečných cen, ke kterým došlo po předložení zpráv, dokazujících existenci situace, kdy byla organizace nucena provozovat svou obchodní činnost.
- Účel materiálních zdrojů.
- Aktuální průměrná tržní hodnota vyrobených produktů, při jejichž tvorbě byly použity zdroje organizace.
Společnost je povinna doložit při vyžádání tabulek s výpočty aktuální průměrné tržní hodnoty zásob. V této situaci se průměrná tržní hodnota vztahuje k množství peněžních zdrojů, které může společnost získat prodejem. Informace o aktuálních tržních cenách jsou získávány z časopisů a novin, online trhů, obchodních burz a platforem surovin.
Základní příspěvky
Pro rezervy a všechny operace s nimi se používá účet 14 „Rezervy na snížení ocenění hmotného majetku“. Na konci účetního období se v účetnictví provede následující zápis:
Debet 91 („Ostatní příjmy a výdaje“), Kredit 14
V nadcházejícím účetním období, při odepisování MT, které mají pod sebou rezervní fondy, bude zastavená částka v účetnictví obnovena obráceně.
Stejný záznam je relevantní, pokud došlo ke zvýšení průměrné tržní hodnoty zásob s rezervami, a po 12 měsících, pokud rezervní peníze nebyly zcela vyčerpány. Je-li to požadováno, jsou opět vytvořeny nové rezervy na základě parity skutečné a průměrné tržní hodnoty zásob k datu sběru informací pro zprávu. Účtování 14 je vedeno pro každou rezervu pro všechny druhy pojištěných cenin. Řádek 211 aktiva rozvahy „Hmotné zdroje a hodnoty“ je uveden v aktuální průměrné tržní ceně. Stejný řádek v pasivu zůstává prázdný.
Rezervované finanční prostředky jsou klasifikovány jako provozní náklady. Výkaz zisku a ztráty transformuje provozní náklady na ztráty ze snížení velikosti MC. Kladné přecenění zásob se stane provozním výnosem. Informace o organizovaných rezervách jsou uvedeny v referenční části výkazu zisků a ztrát na příslušném řádku. Informace o výši a pohybu zmrazených prostředků je nutné v účetních výkazech uvádět v rozsahu významnosti.
Ch. 25 daňového řádu Ruské federace neobsahuje pokyny ke snížení základu daně o výši vytvořených rezerv. Bod 4 PBU 18/02 potvrzuje, že výše organizované rezervy snižuje zisk v účetnictví a nepodílí se na tvorbě základu daně. Tato hodnota je považována za konstantní rozdíl.
Při přípravě výročních zpráv se objevuje neustálý rozdíl. Společnost pak musí uznat daňovou povinnost. Tato definice je obvykle chápána jako výše daně, která vedla ke zvýšení daňových odpočtů ze zisku. Toto je považováno za trvalý daňový majetek (sazba daně z příjmu se násobí trvalým rozdílem). Účetní reflexe bude mít následující podobu:
Debet 99, podúčet „Pevné daňové závazky (aktiva)“, Kredit 68
Při odepisování aktiv, která zahrnují přítomnost rezervovaných peněz, společnost zohledňuje trvalý rozdíl. To nevyhnutelně vede k tomu, že se objeví daňová částka. Rozdíl snižuje výši daně z příjmu. V účetnictví se výše uvedený zápis provádí obráceně.
Základním cílem tvorby rezerv na snížení hodnoty hmotného majetku je promyšlenost a pojištění správného prostudování aktuálního stavu finančních zdrojů, předpokládaných příjmů a správného zaúčtování nákladů z odpisů zásob. Princip platí po celém světě, naši zemi nevyjímaje. Ve skutečnosti z tohoto důvodu mají MC v rozvaze nejnižší cenu ze všech možných.
Rezervy představují jedna z nejdůležitějších částíúčetní výkazy. Rozhodující roli hraje správné posouzení, podle kterého jsou evidovány a následně promítnuty do výkaznictví.
V tomto ohledu se v mezinárodní praxi objevují nové přístupy ke stanovení hodnoty aktiv. Jedním z nich je tvorba odpovídajících rezerv pro snižování nákladů na hmotný majetek. Odrážejí se tím účet 14 účetnictví.
Účet 14 „Rezervy na snížení ocenění hmotného majetku“ slouží k sumarizaci informací o rezervách na odchylky cen surovin, zásob a palivových zdrojů od skutečného tržního ukazatele. Tento směr se také používá pro shrnutí informací o rezervách pro zlevnění ostatních aktiv - nedokončené výroby, hotových výrobků, komoditních položek atd.
Tvorba odpovídající rezervy se přímo odráží na účtu 14. Zde se účtuje jako o půjčce a vedle ní v podvojném účetnictví obvykle stojí debet 91, což znamená jiné srážky a příjmy.
V následujícím účetním období, kdy dojde k odepsání hmotného majetku, na který byla rezerva vytvořena, se částka obnoví a provede se zpětný zápis. Dt 14 Kt 91. Obdobně se operace zobrazuje v případě zvýšené tržní hodnoty hmotných aktiv.
Analytické účetnictví v rámci operace se provádí samostatně pro každou z rezerv. Když podnik eviduje materiály, zboží a hotové výrobky, vůbec to neznamená potřebu vytvářet rezervu. Nevyskytuje se ve všech případech, ale pouze za přítomnosti určitých faktorů.
Obvykle je lze připsat následující pokyny:
- skutečnost zastarávání zásob;
- významné škody;
- snížení prodejních nákladů.
Důležitou roli v účetním procesu hrají náklady na nákup zásob, které zahrnují následující skupiny:
- náklady v kupních cenách;
- clo, placení cla atd.;
- odměny zprostředkovatelům;
- náklady na přípravu a dodání zásob;
- náklady na dopravu a pořízení.
I když zásoby organizace nepoužívá, jejich skutečná tržní cena se může změnit. A pokud dojde k jeho poklesu, skutečné náklady nelze změnit.
Účetní funkce
Čistá realizovatelná hodnota zásob podléhá revizi v každém následujícím období. Pokud se čistá realizovatelná hodnota zásob, které byly dříve sníženy, následně zvýší, částka, která byla dříve odepsána, se stornuje v rozsahu původního snížení tak, aby nová cena odpovídala minimální skutečné ceně.
Na konci vykazovaného roku se v procesu odepisování materiálů rezervovaná hodnota obnoví a v účetnictví se objeví záznam Dt 14 Kt 99. Pokud jde o obnovení výše rezervy v procesu likvidace zásob, ta se promítne do transakce Dt 14 Kt 90.
Příspěvky s příklady
Tradičně se provádí vytváření rezervních bodů před sestavením roční rozvahy. Částka se obvykle počítá pro každé číslo položky nebo název a někdy i pro skupiny podobných hodnot.
Výše rezervy = (US - TS) * CMC, kde
NÁS- účetní ukazatel nákladů, TS- současná cena, KMC– počet hmotných aktiv.
Rezervy se netvoří, pokud jsou skutečné náklady k datu účetní závěrky vysoké. Účet je aktivní pasivní. Tvorba rezervy je podmíněna odrazem ve prospěch účtu. Níže jsou diskutovány hlavní transakce pro tento účet:
![](https://i2.wp.com/znaybiz.ru/wp-content/uploads/2018/04/primery-po-schetu-14.jpg)
Vytvoření rezervy s příkladem
Rezerva, jak již bylo uvedeno, představuje rozdíl mezi skutečnými náklady a tržní cenou. Je-li druhý parametr ve vztahu k produktu vytvořenému z materiálů vyšší nebo roven fyzické ceně, rezerva se netvoří, jak je uvedeno v příslušných Směrnicích pro účtování zásob.
Skutečnost vytvoření rezervy se eviduje podle Kt 14. Podívejme se na proces jeho vzniku krok za krokem na praktických příkladech a s využitím stávajících účtování.
Organizace Fomich LLC má ve svém výpočtu homogenní materiály - pigment. Vyvolávací cena - 600 000 rublů, včetně 100 000 rublů. - KÁĎ. Na konci vykazovaného období proběhl inventarizační proces a nakonec bylo zjištěno, že tržní cena se snížila a rovnala se 300 000 rublům. Společnost se rozhodla vytvořit rezervu.
Tato operace bude zaznamenána následovně (pro zjednodušení účetnictví):
600 000 – 100 000 = 500 000 rublů.
Dt 19 Kt 60 = 100 000 rub.– vstupní parametr daně z přidané hodnoty v procesu příjmu materiálu.
Dt 10 Kt 60 = 500 000 rub.– přímý příjem materiálu na sklad.
Dt 91 Kt 14 = 300 000 rub.– přijetí DPH na vstupu k odpočtu.
Regulační akty
V procesu regulace činností hospodaření s rezervami, různé druhy a formy dokumentace. Je rozdělena do několika úrovní.
- Dekrety, příkazy přijaté prezidentem Ruské federace, jakož i orgány regionální vlády.
- Místní předpisy podniku.
- Metodické pokyny.
- Účetní doklady (faktury, dodací listy, účetní potvrzení atd.).
- Jiné formy dokumentace, které jsou relevantní v procesu účetních činností.
Tedy účet 14 v účetním oddělení je relevantní a poměrně často používané. Tvorba rezerv je nezbytná ve velkém množství praktických situací, protože na ní závisí nejen pohodlí účetních operací, ale také transparentnost transakcí.
Je nutné dosáhnout kompetentní přípravy transakcí ve všech směrech a podepsání správných a racionálních částek, protože na nich závisí skutečnost splnění závazků.