Отчет о прибылях и убытках как рассчитать. Курсовая работа: Отчет о прибылях и убытках. Основные определения выручки
Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 №115-116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».
Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета .
Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое - все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2007 г., а в графе 4 - обороты 2006 года. Второе правило - не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило - отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).
Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.
Также не считаются доходами деньги, которые посредник получил от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю). Не признаются доходами полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. Суммы, поступившие в погашение кредита или займа. В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В то же время, если предприятие сочтет нужным, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму № 2 нужно дополнить новыми строками (011, 012 и т. д.). При этом расшифровывают только существенные доходы. В пункте 18.1 ПБУ 9 /99 «Доходы организации» сказано, что существенной считается та выручка, которая за отчетный период составляет 5 процентов и более от общей суммы доходов организации.
Это правило касается и расходов. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, нужно показывать в отдельных строках.
Разбираясь в том, что относится к доходам организации, нужно обратить внимание на один нюанс. Речь идет об арендной плате и о суммах, поступившим в соответствии с лицензионными договорами. В этом случае возникает вопрос - как поступать с этими средствами: включать в состав доходов по обычным видам деятельности и отражать по строке 010 или же относить к прочим доходам и показывать по строке 090? В пункте 4 ПБУ 9/99 говорится, что организация вправе самостоятельно решить, как ей быть.
По строке 010 нужно указать:
- - в столбце 3 - 245867000 руб.;
- - в столбце 4 - 156170000 руб.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).
Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:
- - материальные;
- - затраты па оплату труда;
- - отчисления на социальные нужды;
- - амортизацию;
- - прочие.
Не считаются расходами фирмы и в Отчете не отражаются:
- - суммы от продажи товаров, перечисленные посредником в пользу комитента (доверителя, принципала);
- - затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.);
- - суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- - суммы, выданные в качестве задатка;
- - суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.
Например.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Маслово» в 2007 г. составило 230722000 руб., а в 2006 г. составило - 126647000 руб.
В отчете ООО «Маслово» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:
- - в столбце 3 - 230722000 руб.
- - в столбце 4- 126647000 руб.
Валовая прибыль (строка 029).
Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).
По строке 029 ООО «Маслово» должно указать следующие суммы:
- - в графе 3 - 15145000 руб. (245867000 - 230722000);
- - в графе 4 - 29523000 руб. (156170000 - 126647000).
Коммерческие расходы (строка 030).
По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.
Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:
Дт 20 Кт 44 - списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.
Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 90. в таком случае строку 030 не заполняют.
Второй способ - все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:
Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 - списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы.
И соответственно заполняется строка 030.
Продолжим наш пример.
Затраты ООО «Маслово» на хранение и доставку продукции в 2005 году составили 3310000 руб., а в 2004 году - 2062000 руб.
По строке 030 бухгалтер ООО «Маслово» должен записать в круглых скобках следующие суммы:
- - в графе 3 - 3310000 руб.;
- - в графе 4 - 2062000 руб.
Управленческие расходы (строка 040).
Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:
- - расходы на оплату труда административного персонала;
- - расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- - расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
- - стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.
Прибыль (убыток) от продаж (050).
По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
Продолжаем наш пример:
По строке 050 бухгалтер ООО «Маслово» указывает следующие величины:
- - в графе 3 - 11835000 руб. (14145000 - 3310000);
- - в графе 4 - 27461000 руб. (29523000 - 2062000).
Чтобы заполнить раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках нужно знать, откуда брать сведения и информацию для этого. Рассмотрим источники информации для заполнения этого раздела Отчета в таблице 4.
Таблица 4
Источники информации для заполнения этого раздела Отчета
Строка счета |
Код строки |
Как сформировать показатели Отчета о прибылях и убытках |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акциза и аналогичных обязательных платежей) |
Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 |
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20,41,43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него. |
|
Валовая прибыль |
Разница между строками 10 и 020 |
|
Коммерческие расходы |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
|
Управленческие расходы |
Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
Из строки 029 вычесть строки 030 и 040 |
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению (строка 060).
По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).
Продолжаем наш пример.
За 2007 год ООО «Маслово» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.
Проценты к уплате (строка 070).
В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.
Пусть в 2007 году ООО «Маслово» брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2006г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:
- - в столбце 3 - 2378000 руб.;
- - в столбце 4 - 2747000 руб.
(строка 080).
Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.
Прочие доходы (строка 090).
По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще - прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхозтехники, которые составили
- - в столбце 3 - 28717000 руб.;
- - в столбце 4 - 9528000 руб.
Прочие расходы (строка 100).
Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:
- - по сдаче имущества в аренду;
- - от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- - по оплате услуг банка;
- - на оплату процентов по кредитам и займам;
- - признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- - убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- - отрицательные курсовые разницы;
- - убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.
Пусть за 2005 год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.
В 2007 году организация произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:
- - в графе 3 - 905000 руб.;
- - в графе 4 -2231000.
Строки 120 (внереализационные доходы ) и 130 (внереализационные расходы ) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.
Как и для заполнения первого раздела Отчета о прибылях и убытках, для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 5.
Таблица 5
Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета
Строка отчета |
Код строки |
|
Проценты к получению |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению |
|
Проценты к уплате |
Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате |
|
Доходы от участия в других организациях |
Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях |
|
Прочие доходы |
Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, минус сумма НДС |
|
Прочие расходы |
Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)
По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».
Продолжим наш пример.
По строке 140 бухгалтер должен указать:
- - в графе 3 -37269000 руб. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
- - в графе 4 - 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).
Отложенные налоговые активы (строка 141).
Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:
- - сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
- - коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
- - переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
- - переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
- - предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.
Итак, в строку 141 Отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.
Продолжим наш пример и покажем каким образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Маслово» не заполняло строки 141 и 142.
Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2006 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:
- - в графе 3 - 2000 руб.;
- - в графе 4 - 2500 руб..
(строка 142).
Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:
- - сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- - проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
- - проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете - в стоимость основных средств или материалов;
- - в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.
Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот - увеличит.
Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Маслово» запишет по строке 142:
- - в графе 3 - 8000 руб. (в круглых скобках);
- - в графе 4 - 7000 руб.
Текущий налог на прибыль (строка 150).
В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) - это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.
Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.
Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2007 г. ни в 2006 году, то не чего не пишем.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).
По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.
Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:
- - в графе 3 - 36937000 руб. (37269000-332000);
- - в графе 4 - 32011000 руб.
В таблице 6 рассмотрим источники информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы».
Таблица 6
Информации для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы»
Строка отчета |
Код строки |
Как сформировать показатели для отчета о прибылях и убытках |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 |
|
Отложенные налоговые активы |
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают) |
|
Отложенные налоговые обязательства |
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный - прибавляют) |
|
Текущий налог на прибыль |
Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств |
|
Иные платежи из прибыли |
||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150 |
Справочные данные
Данный раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.
Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).
Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации ООО «Маслово» не было таких расходов ни за 2007 г., ни за 2006 г.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).
По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н. Так как ООО «Маслово» является не акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).
Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков.
В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.
По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:
- - в графе 3 - прочерк, т. к. их нет
- - в графе 5 - 26000 руб.
По строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).
По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.
По строке 260 показывают курсовые разницы.
По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.
По строке 280 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Итак, мы рассмотрели порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Поскольку мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей составить Отчет о прибылях и убытках в соответствии с новой формой и с рекомендациями ПБУ 18/02.
Таблица 7
Отчет о прибылях и убытках за 2007 год ООО «Маслово»
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыдущего года |
|
наименование |
|||
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
|||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг |
|||
Валовая прибыль (стр.010+020) |
|||
Коммерческие расходы |
|||
Управленческие расходы |
|||
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 029+030+040) |
|||
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
|||
Проценты к уплате |
|||
Доходы от участия в других организациях |
|||
Прочие доходы |
|||
Прочие расходы |
|||
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр.50+60+70+80+90+100) |
|||
Отложенные налоговые активы |
|||
Отложенные налоговые обязательства |
|||
Текущий налог на прибыль |
|||
Иные платежи из прибыли |
|||
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода) (стр. 140+141+142+150+151) |
|||
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|||
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.
Еще один отчет, который должна сдать организация - это отчет о прибылях и убытках. Данный отчет имеет форму №2 и рекомендован Минфином РФ, сдается он по результатам календарного года (до 30 марта следующего года).
В данной статье на примере разберемся, как заполнять отчет о прибыли и убытках. Вы сможете посмотреть заполненный образец отчета форма №2, а также скачать бланк самого отчета, актуальный на 2013 год.
(бланк и заполненный образец).
В каждой строке отчета о прибылях и убытках указываются суммовые показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Суммы, указанные в скобках, вычитаются.
Отчет о прибылях и убытках форма 2 образец заполнения
«Шапка» отчета заполняются аналогично :
- отчетный период (наша организация будет отчитывать за 2012 год);
- наименование согласно уставу, ИНН;
- из классификаторов берем коды ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС;
- организационно-правовая форма/форма собственности - в нашем примере это ООО и частная собственность;
- единицы измерения - все суммы отчета также, как и в бухгалтерском балансе, выражены либо в тысячах (код 384), либо в миллионах (код 385), знаки после запятой округляются до целых тысяч/миллионов.
2110 – Выручка: сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг, выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприятия) за вычетом , данные берутся из (кредит 90.1 минус дебет 90.3).
2120 – Себестоимость: данные также берутся из дебета счета 90 «Продажи», но нужно исключить коммерческие расходы на продажу, к которым относятся все затраты за исключением , и управленческие расходы, которые выделены в отдельные строки формы №2.
2100 – Валовая прибыль (убыток): разница между строками 2110 и 2120.
2210 – Коммерческие расходы: к ним относятсярасходы от основного вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных, данные берутся из дебета счета 44, эти расходы входят также в состав себестоимости на счете 90.
2220 – Управленческие расходы: связанные с управлением организацией: административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги. Для этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же данные фигурируют по дебету сч. 90 в составе себестоимости.
2200 Прибыль (убыток) от продаж: определяется по формуле: стр. 2100 - стр. 2210 – стр. 2220.
2310 – Доходы от других организаций: если организация вкладывает свои средства в уставные капиталы других предприятий, получает какие-то дивиденды, процент прибыли, то эти доходы учитываются по кредиту и их следует отразить в данной строке формы №2.
2320 – % к получению: указываются проценты по различным вкладам, депозитам, займам, облигациям, векселям, которые причитаются организации к получению. Эти данные также можно взять из кредита 91.
2330 – % к уплате: проценты по кредитам, займам, подлежащие уплате организацией, данные для заполнения берутся из дебета 91.
2340 – Прочие доходы: указываются все прочие доходы, числящиеся по кредиту сч. 91 за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных по дебету сч. 91, и не учтенных ранее (2310 и 2320).
2350 – Прочие расходы: указываются все прочие расходы, отраженные по дебету сч. 91 за вычетом данных строки 2330.
2300 – Прибыль (убыток) до налогообложения:
рассчитывается по формуле: стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350.
2410 – Текущий налог на прибыль:
за тот отчетный период, за который составляется отчет о прибылях и убытках форма №2, сформированный на сч. 68 «Налоги и сборы».
Строки 2421, 2430 и 2450 заполняются в том случае, если организация исчисляет налог на прибыль по ПБУ 18/02, субъекты малого предпринимательства могут не применять нормы ПБУ 18/02 и, соответственно, у него будут отсутствовать записи по этим строкам.
2421 – Постоянные налоговые обязательства: если при определении налога на прибыль возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, то возникшая разница (согласно ПБУ 18/02) называется постоянной разницей, а произведение этой постоянной разницы на ставку налога на прибыль даст величину налога, которая приведет к увеличению уплаты налога на прибыль в бюджет. Эта величина налога, на которую увеличится (или уменьшится) платеж в бюджет из-за расхождений бухгалтерского и налогового учета, и будет являться постоянным налоговым обязательством, отражается он на сч. 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства». Сумму, которую нужно указать в данной графе, можно определить, как разность дебета и кредита этого субсчета.
2430, 2450 – Отложенные налоговых обязательства, активы: если организация учитывает доходы или расходы по бухучету в одном отчетном периоде, а под налогообложение эти доходы или расходы попадают в последующих отчетных периодах, то эти доходы (расходы) называются по ПБУ 18/02 временной разницей, а величина налога на прибыль на эти доходы (расходы) – отложенными налоговыми обязательствами (активами). Данные для этих строк берутся либо из счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (кредитовый оборот минус дебетовый оборот), либо из счета 09 «Отложенные налоговые активы» (дебетовый оборот минус кредитовый оборот).
2460 – Прочее: в данной строке отчета о прибылях и убытках форма 2указывается информация по прочим суммам, оказывающим влияние на прибыль организации (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на прибыль).
2400 – Чистая прибыль (убыток): определяется по формуле: 2300 - 2410 +/- 2430 +/- 2450 - 2460.
2510 – Результат от переоценки: строка в форме 2 заполняется только в том случае, если отчет о прибылях и убытках составляется по результатам календарного года, в этой строке отражаются результаты (уценка и дооценка).
2520 – Результат от прочих операций: здесь могут быть отражены все те данные, которые еще не были учтены ранее по предыдущим строкам в отчете о прибылях и убытках.
2500 – Финансовый результат периода: определяется по формуле: 2400 +/- 2510 +/- 2520.
2900, 2910 – Базовая / разводненная прибыль (убыток) на акцию: заполняется только для акционерного общества.
Более подробно про заполнение отчета о прибылях и убытках для малого предприятия читайте в статье: “ “. Скачать бланк и образец заполнения отчета об изменениях капитала форма 3 смотрите в . А можно скачать отчет о движении денежных средств форма 4.
Заполненный отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и сдается в налоговую инспекцию.
Бухгалтерская отчетность - важнейший анализ всей деятельности предприятия за прошедший год. Независимо от организационно — правовой формы все компании обязаны составлять ее и отправлять в налоговые органы, а также органы статистики не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Внимание! Индивидуальные предприниматели не обязаны подавать отчетность, однако, ее заполняют по личному усмотрению для оценки своей деятельности.
Годовая бухгалтерская отчетность включает в себя множество форм и расшифровок. Для малых предприятий разработан упрощенный отчет, состоящий только из 2 основных форм: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках форма 2 объединяет в себе результат финансовой деятельности предприятия - здесь отражаются данные о полученной выручке и прибыли организации. Глубокий анализ позволяет максимально точно определить финансовое положение организации и принять правильные управленческие решения по дальнейшему ведению бизнеса на примере текущего положения дел.
Как составить
Отчет составляется в унифицированной форме на бланке, разрабатываемом МинФином РФ. Может заполняться как в общей форме, так и по личному выбору малых предприятий в упрощенной.
Внимание! Упрощенный отчет о прибылях и убытках имеет данные только по наиболее значимым показателям, поэтому на его основе невозможно сделать глубокий анализ результатов работы.
Образцы бланков можно скачать в конце статьи.
Отличие структуры бланков отчетности
- Наличие расшифровок по показателям: например, расходы по обычным видам деятельности включают в себя сведения о себестоимости проданных или произведенных товаров и коммерческих и управленческих расходов. Эти важные показатели дают возможность пересмотреть распределение своих расходов в будущем, а в краткую форму заносятся только общие сведения.
- Наличие в развернутом виде промежуточных результатов работы - прибыль (убыток) от продаж, до уплаты налогов и, наконец, чистая прибыль. Это позволяет максимально оценить налоговую нагрузку и посчитать долю расходов, приходящуюся на уплату налога на прибыль.
Основные показатели финансового результата, их структура
Выручка (строка 2110)
Выручка - это первый показатель, характеризующий результативность осуществляемой деятельности и эффективность проводимого управленческого учета в компании. В строку 2110 заносятся основные результаты работы за вычетом НДС, акцизов и дополнительных обязательных платежей.
В МСФО (международных стандартах финансовой отчетности) для признания выручки должны быть соблюдены основные требования к сделке:
- компания передала право собственности и больше не принимает участия в управлении проданными товарами или реализованными услугами;
- выручка и затраты по сделке могут быть четко определены;
- сделка осуществлялась с получением экономической выгоды для продавца и есть уверенность в ее получении.
Строка 2110 дает возможность проанализировать продажи, принять управленческие решения о возможном усилении поиска потенциальных покупателей, если продажи невысоки. Кроме того, так как выручка по 2110 определяется за вычетом НДС, можно сразу рассмотреть поступления от поставщиков и проанализировать наличие входного НДС для сокращения данного налога, т.е. все отчетности на предприятии взаимосвязаны между собой. Кроме того, вычет НДС и акцизов из общей суммы продаж позволяет как можно точнее оценивать именно результативность деятельности (так как выставленный НДС покупателям и акцизы все равно подлежат уплате в бюджет).
Прибыль (убыток) от продаж
Данный промежуточный показатель присутствует только в полной форме для крупных организаций. Он включает в себя не только результативность продаж (строку 2110 с вычтенным НДС и акцизами), но и все понесенные расходы на производство, обеспечение рабочего процесса (управленческие расходы), продажи продукции или оказание услуг.
Прибыль (убыток) от продаж до налогообложения
К полученной от основного вида деятельности прибыли в этом показателе присутствуют данные о прочих доходах, например, от участия в других организациях, полученные от предоставленных займов проценты или поступления от продажи основных средств и т. д. Основные расходы, понесенные в данном году компанией, дополняются затраты, не связанные с основной деятельностью организации (например, услуги банков).
Чистая прибыль (убыток)
Финальный результат деятельности фирмы. Показывает реальный доход компании после вычета всех понесенных затрат. Распределение чистой прибыли - это немаловажная часть управленческого учета, поэтому так важно правильно читать и анализировать данную строку в отчете о прибылях и убытках.
Внимание! Величина чистой прибыли отличается от заполненной строки в балансе о нераспределенной прибыли, так как в балансе приводятся сведения нарастающим итогом, а в форме 2 - только за отчетный год.
После формирования всех показателей следует помнить о ручном заполнении дополнительных справочных расшифровках.
Структура затрат, их представление по МСФО
При заполнении бланка отчетности для определения чистой прибыли учитываются все понесенные фирмой в текущем году издержки: как на обычные виды деятельности, так и дополнительные расходы. В соответствии с требованиями МСФО, в отчетности издержки отображаются в соответствии с выбранным методом раскрытия, позволяющим более точно и достоверно передать информацию.
Для затрат в МСФО присутствует следующая классификация затрат:
- «По характеру затрат» - данный метод не требует распределения расходов по их назначению и все издержки сгруппированы по характеру.
- Выручка
- Прочий доход
- Готовая продукция и незавершенное производство
- Материалы, использованные в работе
- Оплата труда работников
- Амортизация
- Прочий расход денежных средств
- Прибыль
- «По назначению затрат» — данный метод дает возможность распределять расходы по их прямому назначению для определения себестоимости продаж. Такое распределение обеспечивает более полной информацией, однако, следует отметить субъективность суждения об отнесении по целям издержек.
- Выручка
- Себестоимость продаж
- Общая прибыль
- Прочий доход
- Затраты на реализацию
- Затраты на административный сектор
- Прочие издержки
- Прибыль
Замечание! В России большинство организаций, осуществляющих свою деятельность согласно МСФО, придерживаются распределения затрат согласно их предназначению.
Пример заполнения бланка отчетности
Данный пример характеризует деятельность произвольно взятой организации ООО «Ягода» с показателями ее работы в 2017 году. Посмотреть и скачать пример заполнения бланка отчетности о прибылях и убытках 2017 можно ниже.
Анализ отчета о прибылях и убытках по образцу
Первоначальный анализ отчета о прибылях и убытках — сравнение промежуточных данных о прибыли. В данном примере видна тенденция увеличения валовой прибыли за счет снижения себестоимости продаж. То есть в текущем году компанией были предприняты меры по уменьшению затрат на осуществление реализации (пример: смена поставщика или способов доставки приобретаемого оборудования). Уменьшение общей выручки от реализации (строка 2110 без учета НДС) не повлияло на конечный результат.
В целом данный пример отчета о прибылях и убытках позволяет сделать вывод об успешной политике ведения бизнеса данной компанией за отчетный год - удалось снизить коммерческие расходы, возросла чистая прибыль. Однако, следует проводить мониторинг деятельности, чтобы не происходило значительное снижение выручки постоянно, так как это может стать причиной убытков и возникает риск банкротства предприятия. Чистая прибыль - показатель наличия денежных средств у компании после расчетов по налогам и всем аналогичным бюджетным платежам. Управленческие решения должны быть направлены на правильное распределение остатка для получения наибольшей выгоды.
Заключение
Комплексный анализ отчета о прибылях и убытка позволяет своевременно читать показатели и выявлять снижения продаж (строка 2110), основные причины уменьшения прибыли. Это дает возможность принимать решения о перераспределении денежных средств, так как основной целью любого предприятия является максимизация прибыли и снижение издержек.
С каждым годом в России стандарты ведения бухгалтерского учета все больше сближаются с МСФО, поэтому каждый бухгалтер должен знать основные требования составления отчетностей не только по ПБУ, но и руководствуясь методическими материалами МСФО. Причем анализ должен проводиться независимо от наличия обязанности сдачи отчетности - исследование показателей - важнейший шаг к дальнейшему функционированию организации.
Отчет о прибылях и убытках либо так называемый отчет о финансовых результатах считается одним из наиболее полезных способов бухгалтерской отчетности в рамках любого предприятия. Данный отчет подробно характеризует результат финансовой работы предприятия в отчетном периоде. Отчетность представляет особый интерес не только для владельца организации, но также для налоговых служб.
Что такое отчетность о прибылях и убытках?
Отчетность о прибылях и убытках показывает не только финансовую результативность работы предприятия, но и то, каким способом те или другие денежные средства были получены и израсходованы. Такой отчет позволяет проанализировать эффективность работы организации. Он рассматривается наравне с бухгалтерским балансом как один из максимально важных источников для аналитики экономической ситуации в компании.
Кроме этого, отчет может применяться в следующих целях:
- Сравнительный анализ текущего отчетного периода с прошедшим для выявления положительных и отрицательных тенденций.
- Определение факторов, воздействующих на конечный финансовый результат деятельности.
- Изучение структуры, состава, а также динамики , доходов от различных продаж, и т.д.
- Определение эффективности деятельности той или иной организации, а также уровень выгоды вложений в это предприятие.
Отчетность о прибылях или убытках оформляется согласно установленной Министерством финансов форме №2. Знание этой формы обязательно необходимо для всех бухгалтеров и финансистов.
Структура отчета о прибылях и убытках
Структура отчета содержит в себе несколько компонентов:
- Доходы . Данная статья отчета состоит из любого рода вкладов, увеличивающих бюджет компании, не учитывая вклады собственников. Одной из наиболее важных статей в доходах является выручка. В выручку входят арендная плата, продажи, проценты и дивиденды, выплата за оказание услуг, роялти. Иные виды доходов по своей сути мало отличаются от выручки и служат для увеличения бюджета компании.
- Расходы . В расходы включены все операции, которые уменьшают экономические выгоды предприятия за счет растраты основного капитала в тех или иных направлениях. Расходы включают в себя различные убытки, а также формирующиеся в ходе работы предприятия естественные затраты.
- Валовая прибыль . Рассчитывается через вычет из выручки от реализации себестоимости реализованной продукции. Из полученной валовой прибыли вычитаются оставшиеся расходы, которые не вписывают в расход на производство.
Бланк документа выглядит следующим образом:
Таким образом, целостная структура отчета включает в себя доходы и расходы со всеми их статьями, а также подробные вычисления для определения результативности работы предприятия.
Как составлять отчет о прибылях и убытках?
Иногда в деловых документах длинную номенклатуру специально заменяют на эту – емкую, короткую и ясную – форма №2. В ней обязательно заполняются такие статьи:
- Отчет о доходах с расходами по обычным видам деятельности . Согласно непосредственному характеру деятельности предприятия, оно само заявляет о том, какие из доходов и расходов относятся к обычным видам деятельности, а какие – нет. Например, обычным видом деятельности может считаться тот, доля доходов от которого составляет больше 5% от целостной суммы доходов.
- Прочие доходы и расходы . К таковым доходам и расходам приписывают операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы либо расходы. При этом важно учитывать, что внереализационные и операционные расходы и доходы отражаются на одном счете (91), а чрезвычайные на другом (99).
- Определение финансового результата . В данной статье отражаются непосредственно расчеты, определяющие “чистый” доход предприятия или убыток от продаж в зависимости от эффективности работы. Данный расчет производится до учета налогообложения, поэтому показывает не до конца точные данные. Финансовый результат указывается под строкой 050.
- Расчеты по налогу на прибыль . Здесь необходимо указать размер налога на текущую . Он определяется согласно налоговому учету за отчетный срок. В бухгалтерских учетах обозначаемая сумма должна отразиться на счете 68.
- Подсчет чистой прибыли или убытка . В данном случае бухгалтеру потребуется указать чистую прибыль либо убыток с учетом различных нюансов за расчетный период. Форма предусматривает также написание чистой прибыли либо убытков за прошедший год для сравнительного анализа.
- Справочная информация . В качестве справочной информации Минфин рекомендует указывать сумму постоянных налоговых обязательств организации, а также размер базового и разводненного убытка (или прибыли) на одну акцию в соответствии со складывающейся экономической ситуацией.
Значительно упростить процедуру заполнения отчета можно, опираясь на образец заполнения, предлагаемый Минфином:
Отчет о прибылях и убытках по МСФО
МСФО – это международный стандарт финансовой отчетности. Начинающие бухгалтера могут перепутать такой тип отчетности со стандартами бухгалтерского отчета (например, российский ПБУ). МСФО является стандартом, который отражает заключительный этап бухгалтерской работы над отчетом. В МСФО используется два варианта представления расходов, согласно которым расходы разбиваются на подклассы. Рассмотрим эти методы более подробно:
Характер затрат
Критерий характера затрат предполагает объединение расходов в соответствии с характером и исключение дальнейшего перераспределения согласно назначению внутри организации. Такой метод считается наиболее простым за счет отсутствия необходимости распределения расходов.
Согласно этому методу классификация включает в себя:
- выручку;
- прочие доходы;
- перемены в количестве остатков изготовленной продукции или незавершенного производства;
- сырье и материалы, которые были использованы;
- расходы на сотрудников;
- амортизационные и другие расходы;
- общие расходы;
- результаты подсчетов.
По назначению затрат
Более сложный метод, предполагающий значительное количество бумажной работы. Расходы при этом необходимо будет разбить на подклассы согласно их назначению в качестве себестоимости продаж. Распределение происходит достаточно субъективно, что является одним из весьма серьезных недостатков метода. Однако он позволяет получить больше полезной информации, чем предыдущий метод.
Классификация будет при этом включать в себя:
- выручку;
- себестоимость от продаж;
- валовую прибыль с прочими доходами;
- затраты и расходы, в том числе административные;
- конечная чистая прибыль.
Российская практика предусматривает классификацию затрат именно по функциональному назначению как наиболее эффективную для анализа деятельности предприятия.
Видео: Отчет о прибыли и убытках
Сложная тема простым языком: как правильно составлять отчет о прибылях и убытках, и для чего он нужен? Ответы на эти вопросы даст Станислав Фурта, известный бизнес-тренер:
В бухгалтерскую отчетность также входит заполнение отчета об убытках и прибылях согласно форме №2. Она позволит контролировать результативность предпринимательской деятельности.
Отчёт о прибылях и убытках является второй важнейшей формой бухгалтерской отчётности.
Он характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.
В отличие от бухгалтерского баланса, который позволяет оценить результаты деятельности на конец отчётного периода, отчёт о прибылях и убытках показывает, за счёт чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым, т.е. как изменяется собственный капитал организации под влиянием полученных доходов и произведённых расходов.
Отчет о прибылях и убытках должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах в полном размере, без взаимозачетов.
Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчёте о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности
В отчёте о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Критерий разграничения доходов и расходов от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов зависит от предмета деятельности организации и их видов и определяется организацией самостоятельно.
При составлении отчёта расчёт выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, который предполагает, что хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности в тех отчётных периодах, в которых они совершились, независимо от получения или выплаты денежных средств. То есть выручка начисляется в тот момент, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг (чаще всего в момент отгрузки продукции или предоставления услуг), а расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.
В отличие от баланса в отчёте о прибылях и убытках приводятся не сальдо по счетам Главной книги, а обороты по ним.
В отчёте о прибылях и убытках, согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, отражаются показатели за отчётный период и за аналогичный период предыдущего года. Он состоит из следующих статей:
- «Выручка». Здесь отражается сумма выручки от реализации продукции и товаров (без НДС), поступлений, связанных с выполнением работ (оказанием услуг), осуществлением хозяйственных операций, являющихся доходами от обычных видов деятельности, признанных организацией в бухгалтерском учёте в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций, в том случае если операции, которые приносят подобные поступления, признаются предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.
Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. В утвержденной форме отчёта выручка отражается без расшифровок. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принёс тот или иной вид предпринимательской деятельности, их можно записать, дополнив отчёт соответствующими строками.
- «Себестоимость продаж». По этой строке отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, поступления от продажи которых отражены по строке «Выручка» настоящего отчёта.
Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке данного отчёта. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения сюда не включаются.
- - «Валовая прибыль». Валовая прибыль (убыток) исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью продаж.
- - «Коммерческие расходы». По этой статье отражаются затраты организации, связанные со сбытом продукции и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам); Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.
Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посреднической деятельностью указывают по этой строке сумму издержек обращения, приходящихся на проданные товары.
- - «Управленческие расходы». Эту строку заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счёт продаж. Если организация, согласно принятой учётной политике, относит данные расходы на счёт «Основное производство», то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке «Себестоимость продаж». В этом случае данная строка либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.
- - «Прибыль (убыток) от продаж». Здесь указывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей, отраженными по строкам «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы».
Данные о структуре (по элементам затрат) и размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
- - «Доходы от участия в других организациях». Здесь указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.).
- - «Проценты к получению». По данной строке отражается сумма процентов, которые организация должна получить: по облигациям, депозитам, ценным бумагам; за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации или находящимися на счетах организации в банках.
- - «Проценты к уплате». Здесь учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам.
- - «Прочие доходы». Здесь приводятся следующие виды доходов:
- - поступления, связанные с предоставлением за плату в аренду имущества организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- - активы, полученные безвозмездно, а также излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
- - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности
- - курсовые разницы и сумма дооценки активов;
- - прочие доходы.
- - «Прочие расходы». По данной строке приводятся следующие расходы:
- - от сдачи имущества в аренду; связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- - по оплате услуг кредитных учреждений (расчётно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);
- - связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;
- - по содержанию законсервированных производственных мощностей;
- - расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности; расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;
- - по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);
- - отчисления в оценочные резервы, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- - отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.
- - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика, а также судебные издержки, арбитражные сборы;
- - не существенные убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
- - отрицательные курсовые разницы;
- - средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий, мероприятий и т.п.;
- - суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.
- - «Прибыль (убыток) до налогообложения». Сумма, указываемая в данной строке, находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.
- - «Текущий налог на прибыль». Здесь показывается текущий налог на прибыль.
Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отражённой в декларации.
- - В строке «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» необходимо привести сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.2 Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.
- - «Изменение отложенных налоговых обязательств». В данной строке отражается разница между оборотами по кредиту и дебету счёта, на котором учитываются отложенные налоговые обязательства. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток), если отрицательная - прибавляют к прибыли (вычитают из убытка).
- - «Изменение отложенных налоговых активов». В данной строке отражается разница между оборотами по счёту, на котором учитываются отложенные налоговые активы. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток), в противном случае - уменьшит (увеличит).
- - «Прочее». Здесь можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.
- - «Чистая прибыль (убыток)» Здесь отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчётный период, включающий все виды доходов и расходов. Чистая прибыль - это результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль и прочих сумм налогов, выплачиваемых из прибыли, с соответствующими корректировками на суммы отложенных налоговых активов и обязательств.
Раздел «СПРАВОЧНО» включает в себя следующие показатели:
- - Результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;
- - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток);
- - Совокупный финансовый результат периода. Он определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода»;
- - Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, отражаемые только акционерными обществами в годовой бухгалтерской отчётности. Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчётного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию - это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчётном периоде.
Сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в Отчёте о прибылях и убытках, очень важны для пользователей бухгалтерской отчётности, поскольку позволяют им делать выводы об эффективности деятельности данной организации и о том, насколько оправданы и выгодны вложения в её активы.