Страховые взносы для иностранцев работающих на патенте. Налогообложение иностранных работников Гражданин с рвп какой процент в фсс
Не секрет, что все доходы граждан какого-либо государства облагаются налогами, не считая взносов в различные фонды. Такие же правила распространяются и на жителей Российской Федерации. И если с ними все более-менее понятно, то рассмотрим, как обстоят дела с иностранными подданными, решившими реализовать свой профессиональный потенциал в нашей стране при том, что получать пенсию здесь они не смогут. Итак, что собой представляют и как высчитываются страховые взносы с иностранцев в 2019 году?
Что влияет на величину взносов
Начиная с 2015 года, прием на работу иностранных граждан стал менее выгодным для работодателей. Но прежде чем перейти к вопросу непосредственно отчислений, необходимо разобраться, от чего они зависят.
Общепринято всех граждан, прибывших из других государств, разделять на несколько категорий исходя из разрешительного документа, с которым это лицо проживает в РФ:
- постоянно проживающие иностранцы;
- временно проживающие;
- временно пребывающие.
К первой группе относятся те, кто получил ВНЖ, ко второй – лица, получившие РВП, ну, а к третьей можно отнести тех граждан, которые пока находятся на российской территории только лишь на основании миграционной карты.
На все перечисленные выше категории распространяется начисление всех предусмотренных взносов. В отдельную группу следует выделить высококвалифицированных специалистов – к ним относятся работники, чей доход превышает 1 миллион рублей в год. Страховые взносы на такого иностранца, который временно пребывает в России, в 2019 году не платятся.
Основным недостатком нового расчета тарифов по выплатам, применяемым к иностранцам, является тот факт, что раньше они начислялись только тогда, когда срок временного пребывания трудового мигранта достигал 6 месяцев. Сегодня же такая выплата осуществляется с первого дня трудоустройства. Само собой разумеется, что раньше привлечение к труду иностранной рабочей силы было для работодателей более выгодным, чем прием на работу россиян.
Теперь ситуация изменилась. Взносы на заработную плату временно пребывающих в стране иностранных граждан не начисляются только на специалистов высокой квалификации. Для всех остальных действует тариф в 22%.
Взносы в Фонд социального страхования, согласно новым правилам, применимы по отношению ко всем временно пребывающим иностранцам, если они заключили трудовой договор с работодателем на период, превышающий полгода.
Ставка ФСС для иностранцев в 2019 году равна 1,8%. Для всех других категорий предназначен стандартный тариф в размере 2,9%. При этом стоит отметить, что иностранные подданные получают право на больничные выплаты, а вот декретные и детские пособия на них по-прежнему не распространяются.
Выплаты в случае травматизма действуют относительно всех категорий прибывших в РФ граждан. В этом случае тарифный план устанавливается в индивидуальном порядке исходя из сферы деятельности компании.
Фонд медицинского страхования
Выплаты по страхованию в ФОМС с иностранцев в 2019 году не начисляются на заработную плату тех работников, которые находятся на российской территории в статусе временно пребывающих лиц, и на выплаты специалистов высших категорий.
Это, однако, не распространяется на тех, кто проживает в РФ постоянно или временно: для них действует тариф в размере 5,1%, что в принципе составляет ровно столько, сколько для российских граждан.
Согласно новым предписаниям, размер вознаграждения, на который сегодня начисляются выплаты в Фонд медстрахования, не лимитирован.
Для удобства все тарифы по выплатам мы привели в таблице:
Статус иностранного лица | ПФР | ФСС | ФФОМС |
---|---|---|---|
Постоянные жители | 22 | 2,9 | 5,1 |
Временные жители | 22 | 2,9 | 5,1 |
Временно пребывающие | 22 | 1,8 | 0 |
Специалисты, постоянно проживающие | 22 | 2,9 | 0 |
Специалисты, временно проживающие | 22 | 2,9 | 0 |
Специалисты, временно пребывающие | 0 | 0 | 0 |
Отдельную группу составляют лица, которые получили статус беженца в РФ. Размер взносов в этом случае напрямую зависит от миграционного законодательства. Поскольку, получив удостоверение беженца, такие мигранты во всех своих правах приравниваются к российским жителям, получается, что и выплаты на них начисляются в обычном порядке.
Иначе обстоят дела с теми, кто еще такой статус не обрел. Поскольку назвать их российскими гражданами еще нельзя, расчет величины взносов для них происходит по схеме для временно пребывающих лиц. Таким образом, процентная ставка будет полностью зависеть от того, на какой стадии находится рассмотрение прошения.
Страховые взносы, НДФЛ – актуальные вопросы исчисления и уплаты: видео
Если временно пребывающий иностранец, работающий на основании патента, получает разрешение на временное проживание (РВП), то происходит изменение его статуса с временно пребывающего на временно проживающего. Дата смены статуса иностранца - день принятия решения органом миграционного учета о выдаче иностранному гражданину РВП. Какие особенности необходимо учитывать при расчете НДФЛ и страховых взносов с этой даты – в статье.
Расчет НДФЛ
В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ, с 2015 года, доходы временно пребывающего иностранного гражданина, осуществляющего трудовую деятельность на основании патента, независимо от того является ли указанный иностранный гражданин налоговым резидентом России или нет, облагаются НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина РФ от 16.03.2016 № 03-04-05/14470).
Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите
Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс
При этом, согласно п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ , срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен фиксированный авансовый платеж. Аннулирование патента, в случае получения иностранным гражданином статуса временного проживающего, не происходит.
Дело в том, что патент действует в течение того периода времени, за который уплачен фиксированный авансовый платеж, независимо от того, что иностранный гражданин получил статус временного проживающего. Следовательно, согласно нормам ст. 227.1 НК РФ, фиксированные авансовые платежи, уплаченные иностранным гражданином, продолжают зачитываться в счет начисленного НДФЛ, независимо от статуса иностранного гражданина. По истечении срока действия патента, НДФЛ исчисляется в общеустановленном порядке, учитывая налоговый статус иностранного гражданина: резидент или нерезидент, так как иностранный гражданин продолжает трудовую деятельность в России уже не на основании патента, а на основании разрешения на временное проживание. Пересчитывать НДФЛ за период с начала налогового периода (года) до смены статуса иностранного гражданина, не надо.
Если иностранный гражданин, при трудоустройстве на территории России, оплатил фиксированные авансовые платежи за патент на несколько месяцев вперед и в течение этого времени, до наступления срока окончания действия патента, иностранный гражданин получает разрешение на временное проживание, то фиксированные авансовые платежи продолжают засчитываться в счет начисленного НДФЛ и после получения разрешения на временное проживание до дня, следующего за последним днем оплаты патента. По истечении срока действия патента, НДФЛ исчисляется в общеустановленном порядке.
Если иностранный гражданин при трудоустройстве на территории России, оплачивает фиксированные авансовые платежи за патент ежемесячно, то при получении разрешения на временное проживание, у иностранного гражданина, фактически, отсутствует период, когда он уже находится в статусе временно проживающего, а срок окончания действия патента еще не наступил. В связи с этим, зачет фиксированных платежей в счет уменьшения начисленного НДФЛ, не происходит.
После получения разрешения на временное проживание, необходимо определить является ли иностранный гражданин налоговым резидентом России или нет. Пока иностранный гражданин работает на основании патента, независимо от того является ли он резидентом России или нет, к его доходам применяется ставка НДФЛ 13%. После получения разрешения на временное проживание и приобретения статуса временно проживающего, ставка НДФЛ иностранного гражданина зависит от его налогового статуса. В соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Для определения налогового статуса иностранного гражданина следует учитывать непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Указанный порядок определения налогового статуса используется при каждом начислении доходов, для целей применения соответствующей ставки НДФЛ. Даты отъезда и даты прибытия на территорию России устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность иностранного гражданина (Письма Минфина РФ от 07.02.2018 № 03-08-05/7126 , от 25.07.2017 № 03-04-05/47379 , ФНС РФ от 04.10.2017 № ГД-3-11/6542@).
Согласно ст. 224 НК РФ, если на дату начисления дохода иностранный гражданин находился на территории России непрерывно 183 дня и более, то он является налоговым резидентом и к его доходам применяется ставка НДФЛ 13%. В противном случае, применяется ставка 30%.
Пример
В организации работает временно пребывающий иностранный гражданин на основании патента, который он оплатил за 6 месяцев на период с 20 апреля 2018 по 19 октября 2018 года. 25 июня 2018 года принято решение о вы-да-че иностранному гражданину разрешения на временное проживание. Начиная с этой даты, несмотря на то, что иностранный гражданин приобрел статус временно проживающего, до окончания срока действия патента, до 19 октября 2018 года, НДФЛ рассчитывается в прежнем порядке, действующем для иностранных граждан, работающих по патенту, по ставке 13%, с зачетом уплаченных фиксированных авансовых платежей. Если после указанной даты, иностранный гражданин является налоговым резидентом России, то есть, его срок пребывания в России превысил 183 календарных дня, то НДФЛ продолжает рассчитываться с применением ставки 13%, но прекращается зачет, ранее уплаченных, фиксированный авансовых платежей.
Расчет страховых взносов
Доходы временно пребывающих иностранных граждан, работающих в России на основании патента, облагаются страховыми взносами по следующим тарифам:
- Взносы на ОПС: 22%
- Взносы ФСС (ВНиМ): 1,8%
- Взносы на ОМС: не начисляются (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ)
- Ставки страховых взносов для временно проживающих иностранных граждан, установлены следующие:
- Взносы на ОПС: 22%
- Взносы в ФСС (ВНиМ): 2,9%
- Взносы на ОМС: 5,1%
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, для обоих случаев, установлены по тем же тарифам, что и для российских граждан (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ , п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Следовательно, при смене статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего, база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование продолжает определяться нарастающим итогом с начала расчетного периода в общеустановленном порядке, поскольку иностранный гражданин остается застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования и тариф страховых взносов не меняется.
При этом, с даты принятия решения о выдаче иностранному гражданину разрешения на временное проживание, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются по тарифу 2,9%. Также, с указанной даты, на доходы иностранного гражданина начинают начисляться страховые взносы на обязательное медицинское страхование по тарифу 5,1%.
Следовательно, при смене статуса иностранного гражданина с временно пребывающего на временно проживающего в РФ, надо разделить сумму доходов иностранного гражданина на две части: с начала месяца по день, предшествующий дню, изменения статуса иностранного гражданина и со дня, изменения статуса иностранного гражданина до окончания месяца (Письмо Минтруда РФ от 18.12.2015 № 17-3/В-620).
Пример
В организации работает временно пребывающий иностранный гражданин на основании патента, с окладом 30 000 рублей. 25 июня 2018 года принято решение о вы-да-че иностранному гражданину разрешения на временное проживание. Количество рабочих дней в июне 2018 года, по календарю пятидневной рабочей недели составляет 20 рабочих дней.
Для расчета страховых взносов за июнь 2018 года, необходимо разделить доход иностранного гражданина за период с 1 по 24 июня (15 рабочих дней) и с 25 июня по 30 июня (5 рабочих дней).
Доход иностранного гражданина до получения разрешения на временное проживание:
30 000: 20 дн. х 15 дн. = 22 500 рублей
Доход иностранного гражданина после получения разрешения на временное проживание:
30 000: 20 дн. х 5 дн. = 7 500 рублей
Страховые взносы иностранного гражданина до получения разрешения на временное проживание:
Взносы на ОПС: 22 500 х 22% = 4 950 рублей
Взносы ФСС (ВНиМ): 22 500 х 1,8% = 405 рублей
Взносы на ОМС: не начисляются
Страховые взносы иностранного гражданина после получения разрешения на временное проживание:
Взносы на ОПС: 7 500 х 22% = 1 650 рублей
Взносы ФСС (ВНиМ): 7 500 х 2,9% = 217,50 рублей
Итого, общая сумма страховых взносов иностранного гражданина за июнь 2018 года, при смене статуса с временно пребывающего на временно проживающего, составит:
Взносы на ОПС: 7 500 х 22% = 4 950 + 1 650 = 6 600 рублей
Взносы ФСС (ВНиМ): 7 500 х 2,9% = 405 + 217,50 = 622,50 рублей
Взносы на ОМС: 7 500 х 5,1% = 382,50 рублей
А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению
Иностранный работник: специфика уплаты взносов
Как считать взносы в ФСС и ФФОМС при изменении статуса иностранца с «временно пребывающий» на «временно проживающий»
Иностранец, въехавший в РФ по визе или без нее (когда это допускается), считается временно пребывающим в стране. Однако, если мигрант тут надолго, он вправе обратиться в подразделение ФМС по месту пребывания с тем, чтобы получить разрешение на временное проживание (далее - РВП)п. 1 ст. 2 , п. 1 ст. 6 , п. 1 ст. 6.1 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее - Закон № 115-ФЗ) . И до тех пор, пока он его не получит, статус иностранца будет оставаться прежним. Для работодателя это неплохо - не надо платить страховые взносы в ФСС и ФФОМС с зарплаты мигранта. Однако как только статус изменится, взносы придется начислять. О том, как именно это делать, и пойдет речь в статье.
Временно пребывающий: ни базы, ни взносов в ФСС и ФФОМС
Итак, выплаты временно пребывающим в РФ мигрантам включены в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами в ФСС и ФФОМС. В базу по взносам в ФСС и ФФОМС выплаты, начисленные до получения РВП, не попадут. И после того как мигрант получит разрешение, включать их в базу за прошедшие периоды не надо, ведь у статуса «временно проживающий» для целей обязательного страхования нет обратной силы. В отличие, скажем, от НДФЛ, где превращение нерезидента в резидента означает пересчет налога по ставке 13% по всем доходам с начала года, полученным до превращени япп. 1, 3 ст. 224 , п. 1.1 ст. 231 НК РФ .
С 2012 г. выплаты временно пребывающим мигрантам облагаются взносами в ПФР, если с иностранцем заключен бессрочный трудовой договор либо договор со сроком действия 6 месяцев и боле еп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ); п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) . Поэтому смена статуса иностранца никак на взносы в ПФР не повлияет.
Так как с 2012 г. на выплаты в пользу временно пребывающих иностранцев надо начислять взносы в ПФР, предельная база по ним сформируется раньше, нежели база по взносам в ФСС и ФФОМСп. 1 ст. 7 , п. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ ; п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ . И если мигрант высокооплачиваемый, может получиться, что по пенсионным взносам предел в 512 000 руб. будет достигнут, а по взносам в ФСС и ФФОМС - не тПостановление Правительства от 24.11.2011 № 974 .
Но вот иностранец получил РВП и стал временно проживающим в РФ. Стоп! А когда именно он таким стал? Не ответив на этот вопрос, нельзя понять, как начислять взносы в ФСС и ФФОМС.
Временно пребывающий стал временно проживающим: как начислять взносы в ФСС и ФФОМС
По законодательству, регулирующему правовое положение мигрантов, датой смены статуса будет день принятия решения о выдаче РВП. Этот день и номер решения указаны как в уведомлении ФМС, направляемом иностранцу, так и в отметке в его паспорт еприложение 1 к Приказу ФМС от 29.02.2008 № 40 ; приложение 6 к Административному регламенту, утв. Приказом ФМС от 29.02.2008 № 40 . При этом документы человек может получить через неделю, а то и через две после столь радостного события, - это уж как почта сработает.
С какой даты начислять взносы в ФСС и ФФОМС? С даты принятия решения о выдаче РВП? С даты получения уведомления? С даты возвращения паспорта? С даты предъявления паспорта работодателю?
Ответов на эти вопросы в Законе № 212-ФЗ нет. А вот специалисты Минздравсоцразвития считают, что в месяце выдачи РВП надо разделить зарплату на ту, что начислена до даты решения, и ту, что начислена после. Первая часть в базу по взносам в ФСС и ФФОМС не попадет, вторая - очень даже.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Заместитель директора Департамента социального страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
“ Облагать взносами в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования выплаты временно проживающим иностранцам надо со дня принятия решения о РВП. С этого момента иностранец уже стал временно проживающим, поэтому надо начислять взнос ы” .
Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области
“ При смене статуса иностранного работника с временно пребывающего на временно проживающего в РФ взносы в ФФОМС с выплат в его пользу надо исчислять с даты принятия решения о выдаче разрешения на временное проживание. Например, решение о РВП принято 9 декабря. Зарплата, начисленная за дни с 1 по 8 декабря, взносами не облагается, зарплата, начисленная за дни с 9 по 31 декабря, - облагается. То есть зарплату надо делить на две част и” .
Пример. Исчисление базы по взносам в ФСС и ФФОМС с выплат иностранцу, изменившему статус
/ условие / Заработная плата временно пребывающего в РФ иностранца - 60 000 руб. 19 ноября 2012 г. он получил разрешение на временное проживание, о чем незамедлительно сообщил работодателю - организации с «обычными» тарифами взносов.
/ решение / 1. Январь - сентябрь: выплаты иностранцу (общая сумма - 540 000 руб. (60 000 руб. х 9 мес.)) взносами в ФСС и ФФОМС не облагаются и в расчете предельной базы не участвуют.
3. Ноябрь: в связи со сменой статуса выплаты иностранцу надо облагать этими взносами, невзирая на то что еще в сентябре общая сумма выплат превысила 512 000 руб. Предельная база по взносам в ФСС и ФФОМС нарастающим итогом будет формироваться только с ноября. Зарплата, начисленная с 1 по 18 ноября (11 рабочих дней), взносами в ФСС и ФФОМС не облагается, с 19 по 30 ноября (10 рабочих дней) - облагается. Учитывая, что в ноябре 21 рабочий день, не облагаемая взносами сумма выплат равна 31 429 руб. (60 000 руб. х 11 дн. / 21 д.), облагаемая - 28 571 руб. (60 000 руб. х 10 дн. / 21 д.).
4. 2012 г.: база по взносам в ФСС и ФФОМС равна 88 571 руб. (28 571 руб. + 60 000 руб.), в нее вошла часть выплат ноября и вся декабрьская зарплата.
С одной стороны, такой подход специалистов «социальных» ведомств организации только на руку - взносов она заплатит меньше. С другой - дополнительное неудобство. Зарплату придется начислять двумя проводками: в облагаемой и необлагаемой сумме. Наверняка возникнет нужда что-то вручную поправить в бухгалтерской программе - вряд ли в ней предусмотрена такая экзотика, как разделение зарплаты работника на облагаемую и необлагаемую части при смене статуса иностранца.
Поэтому, если цена вопроса невелика, ничто вам не мешает начислить взносы со всей суммы зарплаты мигранта за месяц, в котором он стал временно проживающим. Никто вас за это не накажет.
Как платить пособие
Может получиться так, что мигрант заболеет до получения РВП, а выздоровеет после и принесет больничный на весь срок болезни. По-хорошему, так быть не должно - больницам запрещено выдавать листок нетрудоспособности за периоды, когда иностранец считался временно пребывающи мп. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н ; п. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ .
Но если уж так случилось, оплачивать мигранту дни до даты решения о выдаче РВП не надо, пособие полагается только за период, в котором он считался временно проживающим. И платить пособие придется исходя из МРОТ. Все потому, что выплаты иностранцу до получения РВП взносами в ФСС не облагались, а значит, в расчет пособия не включаются. А после смены статуса доходов у мигранта вовсе не было - он боле лп. 6 ч. 1 ст. 1.2 , ст. 14 Закона № 255-ФЗ .
Итак, чем раньше вы узнаете о смене статуса иностранца, тем лучше. Но кроме него вам об этом никто не скажет. Как повысить сознательность работника?
Как побыстрее узнать об изменении статуса иностранца
Получив уведомление о РВП или паспорт с отметкой, радостный мигрант вряд ли без особого напоминания побежит к вам с новостью о случившемся. Ему невдомек, что от этого зависит исчисление взносов в ФСС и ФФОМС. Так что берите с каждого иностранца, поступающего на работу, письменное обязательство сообщить о смене статуса. Это хотя бы отчасти оправдает вас в глазах ревизоров фондов, если вдруг получится, что, не имея информации о РВП, взносы в указанные фонды вы не исчисляли и после смены статуса мигранта.
Правда, тут можно спросить: а как сами проверяющие определят статус иностранца? Не на глазок же! Скорее всего, ревизоры ничего определять не будут, они потребуют от вас доказать право на льгот уп. 4 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ . И копия паспорта мигранта по состоянию на день приема на работу их может и не устроить. Не лишним будет также снимать копию с паспорта каждого увольняющегося иностранца. Это подчеркивают и в ПФР.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Ревизоры будут выяснять статус иностранца (временно пребывающий/временно проживающий) не только на дату приема на работу, но и на все даты выплат ем у” .
Пенсионный фонд РФ
Снимайте копии паспортов иностранных работников в день их принятия на работу и в день увольнения. Время от времени опрашивайте мигрантов, чтобы узнать, не сменил ли кто-нибудь из них свой статус.
А еще следует помнить, что через год со дня въезда в страну вам точно надо проверить статус иностранца - дольше года он в России жить и работать не вправе. Максимальный срок действия разрешения на работу такой ж епп. 2, 5 ст. 5 , подп. 2 п. 1.1 ст. 13.1 Закона № 115-ФЗ .
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА
Чем быстрее иностранец сообщит о приобретении статуса «временно проживающий», тем раньше он сможет получать пособия от работодателя.
Наконец, мигрант сам должен быть заинтересован в том, чтобы вы узнали о его превращении из временно пребывающего во временно проживающего, так как после этого он может рассчитывать на социальные пособия (больничный, например).
Как должно выглядеть сообщение иностранца о смене статуса? Достаточно просто принести уведомление ФМС или паспорт с отметкой о РВП. Вы снимете с документа копию, поставите дату получения, а потом распишетесь. Не лишней будет и подпись работника. Все, готово!
Но предположим, что «случилось страшное»: по итогам месяца, в котором работник получил РВП, вы не заплатили за него взносы в ФСС и ФФОМС.
Мигрант не сразу сообщил о смене статуса: как быть?
То, что надо доначислить взносы и уплатить их как можно скорее, - понятно. Но придется ли платить еще и пени? Можно не сомневаться, что ревизоры фондов будут ратовать за это. Заплатить проще, чем ругаться с проверяющими, благо сумма будет невелика. Особенно когда со дня уплаты запоздавших взносов прошло мало времени.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Работодатель обязан исчислить взносы в ФСС и ФФОМС с даты смены статуса иностранного работника, независимо от того, когда последний сообщил об этом. Взносы, не начисленные на выплаты за период с даты выдачи разрешения на временное проживание по дату сообщения, в любом случае считаются недоимкой, при погашении которой необходимо уплатить также пен и” .
Пенсионный фонд РФ
Если иностранец опоздал с документами настолько, что вы уже успели отчитаться за квартал, придется подавать уточненные расчеты РСВ-1 ПФР и 4-ФСС. Эта ситуация особенно на виду, и надо вместе со взносами в ФСС и ФФОМС доплатить и пен ич. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ . Иначе наверняка «за вами придут».
После того как все утрясется, для целей исчисления взносов в ФСС и ФФОМС иностранец с РВП ничем не будет отличаться от работника - гражданина России. Иначе обстоит дело с пенсионными взносами. Выплаты временно проживающему иностранцу любого возраста облагаются ими только по тарифу на финансирование страховой части пенсии. С выплат российским гражданам 1967 г. и моложе, напомним, работодателям приходится исчислять еще и взносы на накопительную част ьп. 2 ст. 22.1 , ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ .
Напоследок отметим, что порядок расчета НДФЛ со статусом иностранца и наличием у него РВП никак не связан. Значение имеет лишь то, сколько времени человек прожил в России на дату получения дохода. Если менее 183 дней, он - нерезидент, его доходы облагаются по ставке 30%. Если больше 183 дней, ставка снижается до 13%, попутно иностранец получает право на вычеты.
1. Какие страховые взносы нужно начислять с оплаты труда иностранных работников, и какие социальные пособия им полагаются.
3. Каковы особенности начисления страховых взносов и исчисления НДФЛ с заработной платы иностранцев, имеющих статус беженца в РФ.
Если среди ваших работников есть граждане других стран, лучше выделить их в отдельную категорию и держать на «особом счету». Особенными для иностранных граждан являются правила осуществления трудовой деятельности в РФ, а также порядок приема и увольнения, о которых подробно рассказано в предыдущих статьях. Кроме того, в отношении выплат работникам-иностранцам законодательством предусмотрен специальный порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами. В тонкостях налогообложения и исчисления страховых взносов с оплаты труда иностранных граждан будем разбираться в этой статье.
Страховые взносы
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование с оплаты труда иностранных работников регулируется теми же законами, которые действуют в отношении российских работников:
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»;
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Однако для иностранных граждан, законодательством предусмотрены «исключительные положения», отдельные пункты и подпункты – поэтому читаем внимательнее! Главное, на что стоит обратить внимание: не все иностранные работники признаются застрахованными лицами по отдельным видам страхования, и, в зависимости от этого, страховые взносы с оплаты труда иностранца могут начисляться, а могут не начисляться. Основной критерий, по которому иностранные граждане включаются или не включаются в число застрахованных лиц – . Чтобы Вам было проще разобраться в порядке начисления страховых взносов с выплат иностранцам, посмотрите табличку ниже, из которой сразу понятно, какие виды страховых взносов нужно начислять для конкретной категории иностранных граждан.
Статус иностранного работника |
Взносы в ПФР
(ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) |
Взносы в ФФОМС
(ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ) |
Взносы в ФСС
|
Постоянно проживающий на территории РФ | Начисляются | Начисляются | Начисляются |
Временно проживающий на территории РФ | Начисляются | Начисляются | Начисляются |
Временно пребывающий на территории РФ | До 01.01.2015
взносы начисляются при условии:
! С 01.01.2015 взносы начисляются независимо от длительности трудового договора (Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ). |
Не начисляются | До 01.01.2015 не начисляются! С 01.01.2015 |
Иностранные граждане, получившие статус беженца в РФ | Начисляются | До 01.01.2015 не начисляются! С 01.01.2015 начисляются (Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ) | |
Высококвалифи- цированные специалисты (условия отнесения иностранного работника к ВКС перечислены в п. 1 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ) |
Не начисляются (независимо от статуса) |
Не начисляются (независимо от статуса) |
До 01.01.2015 начисляются, только если ВКС является постоянно или временно проживающим в РФС 01.01.2015 начисляются в любом случае |
Взносы в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются с оплаты труда всех работников, включая иностранных, независимо от их статуса (ст. 5 Закона № 125-ФЗ)
! Обратите внимание: В определенных случаях страховые взносы с оплаты труда иностранного гражданина не начисляются, независимо от правового статуса(ст. 7 п. 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»):
- если он является работником обособленного подразделения российской организации, которое расположено на территории иностранного государства;
- если он выполняет работы, оказывает услуги по договору гражданско-правового характера за пределами РФ.
Ставки, порядок расчета и уплаты страховых взносов с заработной платы иностранных работников точно такой же, как и для всех остальных работников, так же нужно учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов. В общем случае в отношении всех сотрудников, включая иностранцев, установлены ст. 58.2 Федерального закона №212-ФЗ:
Сумма выплат иностранному работнику , входящих в базу для начисления страховых взносов | ПФР | ФФОМС РФ | ФСС РФ
на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством |
ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Не более предельной величины базы для начисления страховых взносов | 22 % | 5,1 % | 2,9 %1,8 % — в отношении выплат временно пребывающим иностранцам с 01.01.2015 | В зависимости от класса профессионального риска организации |
Свыше предельной величины базы для начисления страховых взносов | 10 % | 0 % до 01.01.2015 5,1 % с 01.01.2015 (Предельная база по взносам в ФФОМС отменена) | 0 % |
Если организация (ИП) исчисляет страховые взносы по пониженным ставкам, то и в отношении выплат иностранным работникам также должны применяться соответствующие пониженные тарифы. Какие организации и ИП имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов, их конкретные значения, Вы можете посмотреть в разделе . Подробнее об особенностях применения и подтверждения пониженных тарифов страховых взносов написано в .
Пособия иностранным работникам
Как видно из первой таблички, с оплаты труда иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начислялись до 2015 года. В связи с этим временно пребывающим в РФ иностранцам не выплачивались пособия за счет ФСС по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, и не оформлялся листок нетрудоспособности. Исключение по выплате пособий предусмотрено только для временно пребывающих иностранных работников, признанных беженцами.
! Обратите внимание: Иностранные работники, имеющие статус беженцев, имеют право на получение социальных пособий, связанных с рождением детей: пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком и др. (пп. «в» п. 3 Порядка и условий назначения и выплаты пособий, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н).
С 01.01.2015 года с выплат в пользу временно пребывающих иностранных работников необходимо начислять страховые взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ). При этом, если период начисления страховых взносов в ФСС по таким работникам превысит шесть месяцев, они могут рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности .
Все без исключения иностранные работники являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поэтому пособия по временной нетрудоспособности в связи с производственными травмами и заболеваниями выплачивается им в общем порядке.
НДФЛ
Если с порядком начисления страховых взносов с оплаты труда иностранным работникам все довольно-таки прозрачно, он напрямую зависит от правового статуса, то исчисление и удержание НДФЛ с выплат работникам-иностранцам потребует от бухгалтера более пристального внимания. Дело в том, что ставка НДФЛ зависит не от гражданства работника, а от его налогового статуса – резидент или нерезидент РФ. Кто же такие налоговые резиденты и нерезиденты? Налоговым резидентом признается физическое лицо, которое пребывает на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Соответственно, если в отношении физического лица данные условия не выполняются, он является налоговым нерезидентом РФ.
Поскольку вопрос налогового резидентства является определяющим для расчета НДФЛ с доходов сотрудника, нужно четко понимать критерии признания физического лица налоговым резидентом , указанные в НК РФ. Давайте подробнее остановимся на них:
- для определения налогового статуса берется период, равный 12-ти следующим подряд месяцам, которые могут относиться к разным календарным годам и не обязательно должны являться календарными месяцами с 1-го по 30(31)-е число (Письма Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, от 26.03.2010 № 03-04-06/51, от 29.10.2009).
- для расчета периода нахождения на территории РФ необходимо суммировать все дни, когда работник фактически находился в РФ, дни въезда в РФ и выезда (Письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324), а также дни краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения за границей. Дни пребывания в РФ не обязательно должны последовательно идти друг за другом (Письма Минфина России от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 № 03-04-06-01/72).
- физическое лицо признается налоговым резидентом в том месяце, в котором период его непрерывного нахождения в РФ превысит 183 дня в течение 12 месяцев.
Очевидно, что для того, чтобы корректно определить период нахождения сотрудника в РФ и соответствующую налоговую ставку НДФЛ, нужны подтверждающие документы . Однако законодательно перечень таких документов не установлен, поэтому в зависимости от ситуации, например, является сотрудник новым или уже давно работает у конкретного работодателя, подтверждающие документы могут быть разными:
- Для нового иностранного сотрудника в качестве подтверждения периода пребывания в РФ могут служить отметки пропускного контроля в удостоверяющем личность документе, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, оригинал (заверенная копия) вкладного талона о регистрации и выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела (Письмо от 22.07.2008 № 28-11/070040).
- Если иностранный гражданин работает у вас уже длительное время (более полугода), то определить его налоговый статус проще, для этого можно использовать следующие документы: трудовой договор, табель учета рабочего времени, командировочные удостоверения, квитанции о проживании в гостинице, проездные билеты, приказы о командировках, путевые листы и т.д. (если работник часто направляется в загранкомандировки).
! Обратите внимание: налоговый статус иностранного работника является объектом повышенного внимания со стороны налоговых органов, так как влияет на размер НДФЛ, поэтому запросить подтверждающие документы у сотрудника лучше сразу при приеме на работу и в письменном виде.
Итак, мы разобрались с тем, что такое налоговый статус и как он подтверждается, теперь самое время перейти непосредственно к расчету НДФЛ с доходов иностранных сотрудников. В первую очередь, нужно определиться с налоговой ставкой НДФЛ :
! Обратите внимание: с 06.10.2014 доходы от трудовой деятельности иностранных работников, признанных беженцами или получивших временное убежище на территории РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (Федеральный закон от 04.10.2014 № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). Ранее доходы таких работников, облагались по общему правилу, то есть по ставке 30%, если иностранный гражданин не признавался налоговым резидентом РФ, и по ставке 13 %, если признавался. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 года, то есть, если НДФЛ с доходов иностранного работника, являющегося беженцем или получившим временное убежище в РФ, исчислялись по ставке 30% в течение 2014 года, то по окончании налогового периода у такого работника возникнет переплата по НДФЛ.
Рассчитывая НДФЛ с оплаты труда иностранных работников важно учитывать, что стандартные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов налоговых резидентов. То есть, если работник не является налоговым резидентом, то указанные вычеты ему не положены.
Перерасчет НДФЛ с доходов иностранного работника
Налоговый статус иностранного работника и, соответственно, налоговая ставка НДФЛ определяются каждый месяц на дату выплаты дохода. Неудивительно, что в течение налогового периода (календарного года) статус работника может изменяться. Соответственно, изменяться может и ставка НДФЛ – 13% или 30%. Порядок пересчета НДФЛ в данном случае зависит от конкретной ситуации. Давайте рассмотрим самые распространенные.
- Налоговый статус иностранного работника изменился в течение календарного года, однако в последующих месяцах он также может измениться.
В этом случае каждый месяц пересчитывать НДФЛ, удержанный налоговым агентом с начала года, не нужно (Письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-04-06/6-293). Это связано с тем, что окончательный статус физического лица определяется по итогам налогового периода, то есть на конец года. При этом обязанность по перерасчету НДФЛ и возврату излишне удержанного налога ложиться на налоговый орган, а не на работодателя как налогового агента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-05/6-353). Для возврата НДФЛ работнику нужно обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства (пребывания) с декларацией 3-НДФЛ, заявлением и документами, подтверждающими его налоговый статус.
- Налоговый статус работника изменился в течение календарного года (нерезидент стал резидентом) и до конца года приобретенный статус останется неизменным.
Такая ситуация возможна, когда период нахождения иностранца в РФ с начала календарного года превысил 183 дня, то есть независимо от местонахождения в последующие месяцы на конец года иностранный гражданин будет являться налоговым резидентом РФ. В данном случае, начиная с месяца, в котором иностранный работник приобрел статус резидента РФ, работодатель должен исчислять НДФЛ с его доходов по ставке 13% с зачетом переплаты по НДФЛ за предыдущие месяцы, исчисленного по ставке 30% (Письма Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113). Этот случай предлагаю рассмотреть подробнее на примере.
Пример перерасчета НДФЛ при изменении налогового статуса иностранного работника
Гражданин Таджикистана Алиев Т.А. прибыл в Россию 20.02.2014, все последующее время он не выезжал из страны. 01.03.2014 Алиев Т.А. устроился на работу в ООО «Дельта» с ежемесячной заработной платой 20 000 руб. Рассчитаем НДФЛ с заработной платы иностранца за 2014 год.
За период с 01.03.2014 по 31.07.2014 НДФЛ с доходов Алиева рассчитывался по ставке 30%, поскольку он являлся нерезидентом РФ.
Сумма НДФЛ, удержанная за период 01.03.2014-31.07.2014, составила: 20 000 х 30% х 5 мес = 30 000 руб.
С 22.08.2014 общий срок нахождения Алиева Т.А. в РФ превысил 183 дня (21.08.2014 – 183-й день). Таким образом, в августе сотрудник приобрел статус налогового резидента РФ, причем этот статус сохранится у него на конец налогового периода, даже если он уедет из России до конца года (так как он уже находится в РФ более 183 дней с начала года). Это означает, что начиная с августа доходы Алиева Т.А. подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%, кроме того, необходимо пересчитать удержанный ранее НДФЛ по ставке 30%.
Пересчитанный НДФЛ за период 01.03.2014-31.07.2014 составит: 20 000 х 13% х 5 мес = 13 000 руб.
Разница между НДФЛ, рассчитанным по ставке 13%, и НДФЛ, удержанным по ставке 30%, за период 01.03.2014-31.07.2014 составит: 30 000 – 13 000 = 17 000 руб.
То есть 17 000 руб. – излишне удержанный НДФЛ, который подлежит зачету в оставшихся до конца 2014 года месяцах получения дохода. Зачет НДФЛ происходит в следующем порядке:
- НДФЛ, удержанный за август 0 руб. (20 000 х 13% — 17 000 = — 14 400 руб.)
- НДФЛ, удержанный за сентябрь 0 руб. (20 000 х 13% — 14 400 = — 11 800 руб.)
- НДФЛ, удержанный за октябрь 0 руб. (20 000 х 13% — 11 800 = — 9 200 руб.)
- НДФЛ, удержанный за ноябрь 0 руб. (20 000 х 13% — 9 200 = — 6 600 руб.)
- НДФЛ, удержанный за декабрь 0 руб. (20 000 х 13% — 6 600 = — 4000 руб.)
Таким образом, на конец 2014 года у Алиева Т.А. имеется излишне удержанная, не зачтенная, сумма НДФЛ в размере 4 000 руб., за возвратом которой ему необходимо обратиться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Итак, мы рассмотрели, как правильно начислить страховые взносы с оплаты труда иностранным работникам, а также как рассчитать НДФЛ с этих выплат. Эта статья в совокупности с двумя предыдущими практически являются пособием по трудовым отношениям с иностранными гражданами. Я постаралась раскрыть наиболее важные моменты: что такое и как он подтверждается, в чем , как облагаются НДФЛ и страховыми взносами суммы заработной платы иностранных работников. Надеюсь, эта информация будет Вам полезной.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ
- Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»
- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования»
- Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»
- Письма Минфина РФ
Кодексы и Федеральные законы представлены на http://pravo.gov.ru/
Письма Минфина РФ можно найти на официальном http://mfportal.garant.ru/
Иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, - это иностранцы, не имеющие вида на жительство в РФ или разрешения на временное проживание (п. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). По общему правилу они имеют право устраиваться на работу в российские организации при наличии разрешения на работу или патента (п. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ). При этом все работодатели с выплат работников должны платить страховые взносы во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 , пп. «а», «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В отношении временно пребывающих иностранцев это правило тоже действует, но со своими особенностями (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Какие взносы нужно начислять и по каким тарифам
В общем случае начисление с выплат временно пребывающих иностранных граждан страховых взносов в 2016 году производится в следующем порядке (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Взносы в ПФР (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ) | Взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ) | Взносы в ФСС «на травматизм» (ст. 5 , п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ) | Взносы в ФФОМС (ст. 10 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ) | ||
---|---|---|---|---|---|
С суммы выплат в пределах 796 000 руб. | С суммы превышения 796 000 руб. | С суммы выплат в пределах 718 000 руб. | С суммы превышения 718 000 руб. | Начисляются по тем же тарифам, что и для работников - граждан РФ | Не начисляются |
Начисляются по тем же тарифам, что и для работников - граждан РФ * | Начисляются по тарифу 1,8% (ч. 3 ст. 58.2 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) | Не начисляются | |||
* Кроме основных тарифов взносов, Закон 212-ФЗ предусматривает также и (ст. 58 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) для определенных категорий страхователей.
Временно пребывающие иностранцы - граждане стран-членов ЕАЭС
На сегодняшний день членами ЕАЭС являются 5 стран: Российская Федерация, Республики Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия (Преамбула , ст. 2 Договора о ЕАЭС , ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС , ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС).
Так вот с выплат иностранцам, временно пребывающим на территории РФ, являющимся гражданами указанных стран, российский работодатель должен начислять страховые взносы по тем же правилам и по тем же тарифам, как и с выплат работникам-россиянам (